問題一：
我公司正在進行專利技術的研發(fā)，領了一些公司的原輔材料。老師，聽說這種情況要做進項稅額轉(zhuǎn)出，是嗎？
答：企業(yè)研發(fā)過程中領用的原輔材料，是為研發(fā)產(chǎn)品服務，屬于用于增值稅應稅項目，其進項稅額可以抵扣。
問題二：
我公司一項發(fā)明專利已經(jīng)取得授權，但是之前我公司把所有的研發(fā)費用都費用化了。請問：現(xiàn)在能不能把已經(jīng)費用化的轉(zhuǎn)出然后資本化？
答：不能。發(fā)明專利授權并不意味著研究成果或技術最終會成功，同時會計準則基于謹慎性原則對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)研發(fā)過程中發(fā)生的支出進行資本化有嚴格的條件和限制。
問題三：
我公司進行新工藝的研發(fā)，但是研發(fā)失敗了，并且造成了一定損失。請問：該損失中包含的領用材料的是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出？
答：研發(fā)過程中的損失屬于可以預見的損失，屬于正常損失，不是非正常損失?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。所以，在研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)失敗損失耗用的材料進項稅額不用做轉(zhuǎn)出處理。
問題四：
我公司新產(chǎn)品研發(fā)過程中有實驗產(chǎn)品和材料的邊角料對外銷售所產(chǎn)生的收入如何進行財稅處理？
答：研發(fā)過程中發(fā)生的實驗產(chǎn)品或邊角料對外銷售，會計處理如下：
借：銀行存款等
貸：研究支出——費用化支出（研究階段或不符合資本化條件）
研究支出——資本化支出（開發(fā)階段符合資本化條件）
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
稅務處理：
1、增值稅：視同銷售，按不含稅收入申報納稅；
2、企業(yè)所得稅：視同銷售，按不含稅收入填報應收收入和視同銷售成本。
問題五：
自行研發(fā)無形資產(chǎn)怎么區(qū)分研究階段和開發(fā)階段？開發(fā)階段支出資本化的條件是什么？
答：怎么區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，目前是存在各種爭議的，官方也沒有給出明確的標準。我國《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：研究指為了獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。
開發(fā)指為了在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。我國的企業(yè)會計準則應用指南中指出了研究活動的內(nèi)容：意在獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的替代品的研究；新的或經(jīng)改進的材料，設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等。
開發(fā)活動的內(nèi)容包括：生產(chǎn)或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營；新的或經(jīng)改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。
現(xiàn)在只能按照上述內(nèi)容進行區(qū)分。
開發(fā)階段支出資本化的條件：
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；
4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
問題六：
企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的條件是什么？
答：根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，要想在稅前加計扣除，具有嚴格的條件，具體內(nèi)容如下所述。
1、企業(yè)類型的限制：必須是財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，才能加計扣除；非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)、財務核算不健全或雖健全但是不能準確歸集開發(fā)費用的企業(yè)，不得扣除。
2、研究開發(fā)活動范圍的限制：企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。
創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。
3、研發(fā)項目的技術領域限制：《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。
4、研發(fā)費用內(nèi)容的限制：
（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
財稅〔2013〕70號對上述費用內(nèi)容進行了拓展，從2013年1月1日起，滿足條件的下列研發(fā)費用可以加計扣除。
（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。
（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
（四）新藥研制的臨床試驗費。
（五）研發(fā)成果的鑒定費用。
問題七：
我公司按照財稅（2014）75號文對專用于研發(fā)的一臺設備（價值50萬元，2014年6月購入）在2014年一次性進行了稅前扣除，請問對加計扣除有何影響？
答：根據(jù)國家稅務總局公告2014年第64號規(guī)定，“就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除”。意味著如果僅僅是稅務上進行了加速折舊（含一次性扣除），而會計上沒有進行加速折舊（含一次性進費用）的，那么稅前加計扣除僅限于已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額。
問題八：
企業(yè)為研究開發(fā)向銀行申請了專項貸款。我們會計上按照會計準則將符合資本化的部分利息進行了資本化。請問：如果該項技術研發(fā)成功并轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)后，無形資產(chǎn)攤銷稅前150%扣除的部分能不能包含資本化的利息。
答：根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號和財稅〔2013〕70號的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出可以稅前加計扣除的內(nèi)容不包括研發(fā)項目的利息支出。因此，即使按照會計準則進行了資本化計入了無形資產(chǎn)，后期攤銷稅前加計扣除應剔除資本化的利息部分。
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