＂假高新＂的九大稅務(wù)風(fēng)險

　　全國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理啟動第二批重點(diǎn)檢查，企業(yè)、認(rèn)定機(jī)構(gòu)、評審專家及中介機(jī)構(gòu)被納入重點(diǎn)檢查的對象。監(jiān)管不斷趨于嚴(yán)格，“假高新”稅務(wù)風(fēng)險終將持續(xù)暴露，通過財務(wù)造假拼湊的“假高新”企業(yè)，將面臨著各種情形的稅務(wù)風(fēng)險。近些年來，越來越多的企業(yè)為了攫取巨額稅收利益，熱衷于搞“假高新”，置稅務(wù)風(fēng)險而不顧。2009年，審計署抽查了享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè)，竟有85戶不符合條件，占比高達(dá)73%。自從審計署2009年公布高新技術(shù)企業(yè)抽查結(jié)果后，財政部、科技部、審計署和國家稅務(wù)總局等監(jiān)管部門不斷加強(qiáng)了對高新技術(shù)企業(yè)的檢查力度，一大批“假高新”露出真面目。“偽高新”的違法行為一旦東窗事發(fā)，不但要補(bǔ)繳巨額稅款，日后也將無法享受稅收優(yōu)惠，這對企業(yè)而言無疑面臨著雙重打擊。

　　“偽高新”、“偽軟件企業(yè)”的違法行為一旦東窗事發(fā)，不但要補(bǔ)繳巨額稅款，日后的稅收也將無法享受優(yōu)惠。例如，東湖高新(600133)等公司在不符合高新技術(shù)企業(yè)條件的情況下，仍享稅收優(yōu)惠，后均被查處，并補(bǔ)繳稅款。東湖高新公告稱，審計署認(rèn)定公司2007年不具備高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，2008年、2009年高新技術(shù)產(chǎn)品收入占銷售收入的比例均未達(dá)到60%的規(guī)定比例，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)補(bǔ)繳已享受優(yōu)惠的減免的企業(yè)所得稅稅款?；诖?，東湖高新已補(bǔ)繳2008年和2009年所得稅稅款1774.4萬元及滯納金490.27萬元。

　　高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年，企業(yè)應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三年開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告，報送資料及程序按照首次認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定辦理,通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期仍為三年。

　　經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，在按照規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠。以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。

　　認(rèn)定或復(fù)審合格的高新技術(shù)企業(yè)，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，持有關(guān)證件及資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案后，方可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行復(fù)審期間，可在其高新技術(shù)資格有效期限內(nèi)暫按15%的稅率預(yù)繳當(dāng)年企業(yè)所得稅?！侗本┦械胤蕉悇?wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅備案管理工作規(guī)程(試行)〉的通知》(京地稅企[2010]39號)中《企業(yè)所得稅減免稅備案管理工作規(guī)程(試行)》第六條*9款規(guī)定：列入事先備案的減免稅項目，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料、提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。第七條第八款規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)為事先備案減免稅項目。

　　高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施稅收優(yōu)惠當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告;不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù).未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)核，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)每兩年復(fù)審一次，凡經(jīng)復(fù)查達(dá)不到高新技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不得繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

　　高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入是企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入主要包括以下幾個部分：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托科研收入。對于未經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入,不得合并計算在內(nèi)。高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入比例占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上，是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之一;如果企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入比例低于這個標(biāo)準(zhǔn)，則無法獲得高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，也不能享受高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

　　研發(fā)費(fèi)用不得低于《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即：1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%;2.最近一年銷售收入在5000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%;3.最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。而有些企業(yè)取得的知識產(chǎn)權(quán)在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中很少使用，不具備高新認(rèn)定管理辦法所要求的“核心性”。在實(shí)務(wù)中，很多上市公司知識產(chǎn)權(quán)與主業(yè)關(guān)聯(lián)性不大，有些企業(yè)取得的知識產(chǎn)權(quán)在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中很少使用，不具備高新認(rèn)定管理辦法所要求的“核心性”，單從數(shù)量上來看能夠符合高新技術(shù)企業(yè)的要求，但核心知識產(chǎn)權(quán)與業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性不足，會帶來很大的風(fēng)險。近期發(fā)生一些上市公司因核心知識產(chǎn)權(quán)與主營業(yè)務(wù)沒有相關(guān)性而被撤銷高新資格。

　　案例：以下為浙江報喜鳥服飾股份有限公司關(guān)于2013年度可能不享受國家高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告披露。2013年4月20日,公司董事會在《2012年度報告》中披露：由于母公司經(jīng)營范圍擴(kuò)大，直營占比持續(xù)提高,導(dǎo)致收入規(guī)模增長，且研發(fā)方向規(guī)劃將進(jìn)行較大調(diào)整，并經(jīng)地方相關(guān)主管部門稅收評估與溝通，公司不再申請2013年享受國家高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。近日，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行初步溝通，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門認(rèn)為母公司若2013年度研發(fā)費(fèi)用占總收入占比小于3%，則2013年度不能享受國家高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　2013年12月31日，北京市國、地稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅收管理有關(guān)問題的公告》明確規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，按規(guī)定對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行輔助核算，沒有研發(fā)費(fèi)用輔助賬或研發(fā)費(fèi)用輔助賬設(shè)置不規(guī)范的不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。由此可見，設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，用以證明研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，已經(jīng)成為高新企業(yè)認(rèn)定及維持的關(guān)鍵要素。因此，新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，否則，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。按照規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)應(yīng)獨(dú)立核算，從原始憑證到記賬憑證能夠相互佐證。企業(yè)要建立規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，在稅務(wù)等部門檢查時方能對研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行有力的證明。研發(fā)費(fèi)用歸集應(yīng)符合要求，包括會計科目設(shè)置、歸集、分配準(zhǔn)確;無擅自將非研發(fā)費(fèi)用支出列入研發(fā)費(fèi)用情況;非專門用于研發(fā)的設(shè)備和房屋的折舊分?jǐn)偤侠?未將對外支付的技術(shù)使用費(fèi)列入研發(fā)費(fèi)用;企業(yè)申報跨年度研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量準(zhǔn)確，無故意將部分費(fèi)用集中計入某一年度，以達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的情形等。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》國稅函[2009]203號要求，未取得高新技術(shù)企業(yè)資格，或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例，以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠;已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

　　經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，同時在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　

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