加入WTO后，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，進(jìn)一步加大了企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的難度。在日常會(huì)計(jì)核算工作中，由于各種原因?qū)е聲?huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)的具體處理上難免會(huì)出現(xiàn)失誤或偏差。為此，掌握一些會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理的方法對(duì)會(huì)計(jì)人員而言亦是必不可少的。
　　會(huì)計(jì)錯(cuò)賬，是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中非故意的過(guò)失造成的賬務(wù)處理錯(cuò)誤。由于多種原因，業(yè)務(wù)再熟練的會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理上也難免發(fā)生這樣或那樣的錯(cuò)誤或偏差。如為會(huì)計(jì)人員故意行為造成的錯(cuò)賬，則有可能是假賬，在本文中，筆者僅就工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)人員非故意行為造成的錯(cuò)賬及其處理方法作簡(jiǎn)要闡述。
　　一、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中錯(cuò)賬的類型
　　(一)一般分類
　　1、登賬數(shù)據(jù)錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)賬
　　登賬數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，主要包括對(duì)單據(jù)、原始憑證、記賬憑證、帳簿、報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)核算處理時(shí)，由于各種原因?qū)е聰?shù)據(jù)計(jì)算或登記入賬錯(cuò)誤。如在提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，由于折舊方法掌握不熟練，致使折舊金額計(jì)算錯(cuò)誤;原始憑證數(shù)據(jù)模糊不清，致使誤判誤填等。
　　2、記賬科目適用不當(dāng)導(dǎo)致的錯(cuò)賬
　　記賬科目適用不當(dāng)，主要指會(huì)計(jì)人員由于疏忽大意或誤解而產(chǎn)生的錯(cuò)誤。如將本應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”的金額由于概念理解偏差而記入“其他應(yīng)付款”等。
　　3、會(huì)計(jì)政策誤用導(dǎo)致的錯(cuò)賬
　　會(huì)計(jì)政策誤用，主要指對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)、稅收等經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)、制度誤解或誤用而導(dǎo)致記賬錯(cuò)誤。如對(duì)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，取消了后進(jìn)先出法，而會(huì)計(jì)人員仍然采用，導(dǎo)致存貨入賬成本不實(shí)等。
　　(二)按是否對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響進(jìn)行分類
　　1、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬。當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬，主要指業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期會(huì)計(jì)處理在結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)誤。這類錯(cuò)賬有可能影響當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生變化，有可能不影響當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生變化。
　　2、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬，當(dāng)期結(jié)賬后不影響當(dāng)期利潤(rùn)增減變動(dòng)的錯(cuò)賬。這類錯(cuò)賬，主要指當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)不產(chǎn)生影響的錯(cuò)賬。
　　3、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬，當(dāng)期結(jié)賬后影響當(dāng)期利潤(rùn)增減變動(dòng)的錯(cuò)賬。這類錯(cuò)賬，主要指當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響的錯(cuò)賬。
　　二、會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理的方法
　　(一)會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理應(yīng)注意的事項(xiàng)
　　1、注意觀察錯(cuò)賬發(fā)生時(shí)間與錯(cuò)賬發(fā)現(xiàn)時(shí)間是否為同一會(huì)計(jì)期間，兩者在同一會(huì)計(jì)期間(同月)和不在同一會(huì)計(jì)期間(跨月、跨年)，調(diào)賬方法各異。
　　2、注意發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí)，當(dāng)月是否已結(jié)賬。錯(cuò)賬發(fā)生后，當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)和當(dāng)月結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)，調(diào)賬方法亦有所不同。
　　3、注意錯(cuò)賬的發(fā)生是否為技術(shù)因素所致，還是違反企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、還是對(duì)經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)、制度誤解或誤用所致?
　　(二)調(diào)賬方法
　　1、當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬
　　對(duì)于當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)生的錯(cuò)賬，一般可采用紅字更正法(直接沖銷法)、補(bǔ)充登記法直接調(diào)賬，不必考慮是否影響利潤(rùn)的增減變化。
　　2、不影響當(dāng)期利潤(rùn)增減變動(dòng)的錯(cuò)賬調(diào)賬方法
　　對(duì)于當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)不產(chǎn)生影響的錯(cuò)賬，一般也可采用紅字更正法(差額沖銷法)、補(bǔ)充登記法進(jìn)行調(diào)賬，不必考慮業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬調(diào)整時(shí)間。
　　3、影響當(dāng)期利潤(rùn)增減變動(dòng)的錯(cuò)賬調(diào)賬方法
　　對(duì)于當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響的錯(cuò)賬。通常有兩種情況：*9，如果屬于決算年度內(nèi)發(fā)生，而在年終決算日前某月進(jìn)行調(diào)賬(跨月調(diào)賬)，一般通過(guò)“利潤(rùn)分配”賬戶進(jìn)行調(diào)賬，利潤(rùn)調(diào)增在該賬戶貸方，利潤(rùn)調(diào)減在該賬戶借方;第二，如果屬于決算年度內(nèi)發(fā)生，而在年終決算日后進(jìn)行調(diào)賬(跨年調(diào)賬)，一般通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)賬，利潤(rùn)調(diào)增在該賬戶貸方，利潤(rùn)調(diào)減在該賬戶借方。在上述兩種情況下，調(diào)整利潤(rùn)的同時(shí)，還需調(diào)整相關(guān)賬戶，如“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”或“應(yīng)付股利”等賬戶。
　　三、會(huì)計(jì)錯(cuò)賬處理方法的具體運(yùn)用
　　案例：某企業(yè)為一般納稅人，2007年5月14日銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款468，000元，增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為68?000元，成本價(jià)為300?000元，托收手續(xù)尚未辦理，已作銷售處理。
　　分析：采用托收承付結(jié)算方式銷售商品，應(yīng)于辦理托收手續(xù)之后確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。在該筆業(yè)務(wù)中，托收手續(xù)尚未辦理，因此不能作銷售處理，暫不入賬。該筆業(yè)務(wù)的處理(非故意行為)可視為錯(cuò)賬，虛增利潤(rùn)100?000元(=400?000-300?000)，應(yīng)予調(diào)整。
　　A：假設(shè)該筆錯(cuò)賬于2007年5月結(jié)賬前被發(fā)現(xiàn)，可調(diào)賬(直接沖銷法)如下：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400?000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68?000
　　貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)468?000
　　借：庫(kù)存商品300?000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300?000
　　B：假設(shè)該筆錯(cuò)賬于2007年5月結(jié)賬后或2007年12月31日前被發(fā)現(xiàn)，又假設(shè)當(dāng)年向投資者按凈利潤(rùn)5%的分配利潤(rùn)，可調(diào)賬如下：
　?、僬{(diào)減當(dāng)年利潤(rùn)
　　借：利潤(rùn)分配400?000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68?000
　　貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)468?000
　　借：庫(kù)存商品300?000
　　貸：利潤(rùn)分配300?000
　?、跊_減當(dāng)年多交的所得稅33?000元(=100?000×33%)
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅33?000
　　貸：利潤(rùn)分配33?000
　?、蹧_減多提的法定盈余公積金6，700元〈=(100?000-33?000)×10%〉
　　借：盈余公積6?700
　　貸：利潤(rùn)分配6?700
　?、軟_減向投資者多付的利潤(rùn)3?350元〈=(100?000-33?000)×5%〉
　　借：應(yīng)付利潤(rùn)3?350
　　貸：利潤(rùn)分配3?350
　　C：假設(shè)該筆錯(cuò)賬于2007年年終決算日后被發(fā)現(xiàn)，又假設(shè)上年向投資者按凈利潤(rùn)5%的分配利潤(rùn)，可調(diào)賬如下：
　　①調(diào)減上年利潤(rùn)
　　借：以前年度損益調(diào)整400?000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68?000
　　貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)468?000
　　借：庫(kù)存商品300?000
　　貸：以前年度損益調(diào)整300?000
　?、跊_減當(dāng)年多交的所得稅33?000元(=100?000×33%)
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅33?000
　　貸：以前年度損益調(diào)整33?000
　?、蹧_減多提的法定盈余公積金6?700元〈=(100?000-33?000)×10%〉
　　借：盈余公積6?700
　　貸：以前年度損益調(diào)整6?700
　?、軟_減向投資者多付的利潤(rùn)3?350元〈=(100?000-33?000)×5%〉
　　借：應(yīng)付利潤(rùn)3?350
　　貸：以前年度損益調(diào)整3?350
　　在企業(yè)會(huì)計(jì)核算處理工作中，可能會(huì)出現(xiàn)各種各樣的錯(cuò)賬，但其類型及其調(diào)賬方法主要包括上述幾種，這些方法不僅適用于工業(yè)企業(yè)日常的財(cái)務(wù)工作錯(cuò)賬的調(diào)整，同樣也適用于企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬時(shí)進(jìn)行調(diào)賬。
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