稅務(wù)稽查如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外賬

　　稅務(wù)稽查如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外賬?

　　首先，了解什么是“賬外賬”?“賬外賬”就是部分納稅人為偷逃國家稅款，私自設(shè)立兩套賬簿，對內(nèi)賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況;對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況應(yīng)對各方檢查并以此作為納稅申報的依據(jù)，通過做假賬的手段達(dá)到偷逃稅款的目的。

　　(一)“賬外賬”的特點：

　　1、隱蔽性強，稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。

　　采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人都有一個共同點，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和日常納稅申報的“賬”，即對外核算賬放在明處，隨時都可以拿出來對付，對內(nèi)核算“賬”卻存放隱蔽，有的放在單位領(lǐng)導(dǎo)人或者財務(wù)人員的家中，有的放在財務(wù)室的不同資料柜中，使得稅務(wù)等監(jiān)督管理機(jī)關(guān)不易查證。

　　2、知情范圍小。

　　采用“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，為了縮小知情范圍達(dá)到逃避繳納稅款的目的，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及領(lǐng)導(dǎo)親信的主管財務(wù)人員知曉內(nèi)幕，縮小了“泄密”的口子。

　　3、采用“賬外賬”的代價與“收益”對等。

　　采取“賬外賬”逃避繳納稅款的納稅人，對主管財務(wù)人員的選擇上要求較高，一是要有強有力的制假能力，二是要有“保密”觀念，嘴要嚴(yán)，因而他們大都使用自己親信的親朋好友來勝任，支付的報酬較為可觀。只有花高代價用人，才能使“假品”不易暴露，取得a1造假效果。

　　4、“人機(jī)”通用。

　　“賬外賬”逃避繳納稅款不僅僅存在于手工做賬中，而且以跨越到了使用高科技手段做“賬外賬”逃避繳納稅款，比如利用計算機(jī)逃避繳納稅款等。

　　(二)采用“賬外賬”進(jìn)行逃避繳納稅款主要的幾種手段：

　　1、“一真一假法”。

　　企業(yè)采用“一真一假兩套賬”逃避繳納稅款，在實施逃避繳納稅款行為時，對內(nèi)核算賬是按企業(yè)整個真實經(jīng)營情況進(jìn)行核算，對外核算采取虛假的經(jīng)營收支進(jìn)行核算，從表面上看，假賬真算，天衣無縫，但其原始憑證往往只有被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控的正規(guī)發(fā)票和企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費用報銷單，內(nèi)外兩套賬需共同依附的發(fā)票等原始憑證，對內(nèi)采取復(fù)印或者經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字的說明件。

　　2、“半真半假法”。

　　企業(yè)采用“半真半假兩套賬”逃避繳納稅款，其方法是，兩套賬都核算企業(yè)的經(jīng)營情況，但都是企業(yè)真實經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在對內(nèi)核算賬中反映，具體手段主要是采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。

　　3、“人機(jī)分算法”。

　　隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計算機(jī)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中得到了廣泛應(yīng)用，企業(yè)采取“人機(jī)分算法”逃避繳納稅款，其手段是，除建立一套計算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同的企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)的計算機(jī)賬屬真實經(jīng)營情況，有的企業(yè)的人工賬屬真實賬，其核算形式不外乎以上兩種形式，即“一真一假”或“半真半假”。

　　4、“機(jī)內(nèi)分流法”。

　　有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機(jī)核算，為了達(dá)到逃避繳納稅款目的，企業(yè)往往在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到逃避繳納稅款目的。

　　(三)發(fā)現(xiàn)“賬外賬”的幾種途徑：

　　眾所周知，賬外資金的來源主要有兩種途徑：一種是收入不入賬，另一種是虛增成本費用套取資金。正如所有資金都具有來源和去向兩個方面一樣，賬外資金也有其來源和去向。也就是說“賬外賬”的私設(shè)手段不論多么隱蔽，必然是“來有蹤去有影”，賬外資金的支出、不外乎用途主要有三種：一是為了逃避監(jiān)督，把一些不正當(dāng)?shù)?、不予稅前列支的費用、支出在“小金庫”報銷;二是超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支各種有限額的費用、支出;三是用來搞賬外經(jīng)營、體外循環(huán)。

　　(四)如何查處“賬外賬”、“兩套賬”?

　　在稅務(wù)稽查的眼里，納稅人設(shè)“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務(wù)、達(dá)到逃避繳納稅款的目的。

　　1、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關(guān)信息。

　　A、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu);

　　B、經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險;

　　C、以前年度被查情況;

　　D、生產(chǎn)工藝流程;

　　E、財會核算程序、財務(wù)核算的各種資料以及財務(wù)情況;

　　F、有關(guān)部門的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況;

　　G、同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。

　　2、對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，看“賬外賬”存在的可能性。

　　內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效運行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素組成。

　　A、在控制環(huán)境中，管理當(dāng)局經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格、是否存在內(nèi)部審計、外部影響等，都對是否設(shè)“賬外賬”、或者設(shè)“賬外賬”的比率、大小有重大影響。

　　B、會計系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對發(fā)運單、銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號并登記入賬的測試以及銷售截止測試，也是我們經(jīng)常要運用的方法。

　　C、了解控制程序中的職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、獨立稽核等對查出“賬外賬”大有幫助。

　　所以，如果被查單位內(nèi)部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對小一些;如果被查單位內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密、甚至紊亂、或者內(nèi)部控制制度良好但沒有得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對比較高。

　　3、進(jìn)行分析性復(fù)核，對被查“賬外賬”存在的可能性進(jìn)行進(jìn)一步判斷。

　　關(guān)注并利用分析性復(fù)核的結(jié)果，可以幫助找準(zhǔn)突破口，使得在進(jìn)行實質(zhì)性測試(實施檢查)時，有的放矢、提高工作效率。

　　A、將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因。某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入，突然在財務(wù)賬上消失了;還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個水落石出，這些收入則往往進(jìn)入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時，首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入;再看該單位財務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實際收入相符。

　　B、比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。

　　C、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。

　　D、分析不合理支出。在查賬工作中，若發(fā)現(xiàn)來歷不明的支出時，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

　　E、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析成本費用中運費、勞務(wù)費的含量是否正常，如偏高則應(yīng)進(jìn)一步核實。因為，納稅人會考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運費發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本套取資金、減少應(yīng)納稅所得額。

　　F、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費用總額及其構(gòu)成，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷(或：進(jìn)銷存)分析。

　　特別是：

　　a、根據(jù)產(chǎn)品的配方(產(chǎn)品配料單)所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種(或幾種)材料的實際耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

　　b、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實際包裝物的耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

　　c、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動力的耗用量，用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產(chǎn)量;

　　d、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較;

　　e、對特殊行業(yè)根據(jù)投料的標(biāo)準(zhǔn)，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較;

　　f、對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個印刷器材企業(yè)時，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版——彩印企業(yè)需要的感光版。對于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個關(guān)鍵計算式： 產(chǎn)成品(面積)數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×(1-損耗率) 邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

　　G、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份工資費用的發(fā)生額。

　　特別是：

　　a、對計件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實際發(fā)放的工資量計算出生產(chǎn)量;

　　b、對銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實際發(fā)放的工資量計算出產(chǎn)品銷售量;

　　c、管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進(jìn)行分析，有的企業(yè)為了少繳個人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎金、股利分紅很少，但其個人消費支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬”就不言自明了。

　　H、比較前后各期及本年度各個月份內(nèi)的營業(yè)費用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費用中的"運雜費"，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假如運雜費發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應(yīng)該考慮問題的嚴(yán)重性。如果對上述項目進(jìn)行分析性復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當(dāng)局不能合理解釋，則說明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。

　　4、進(jìn)行實質(zhì)性測試，及時獲取固定證據(jù)(其獲取證據(jù)的具體方法有：詢問、檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、重新計算)。

　　A、走群眾路線尋找突破口。

　　即按群眾反映的線索，詢問有關(guān)人員后進(jìn)行追查的方法。因為“賬外賬”被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當(dāng)，群眾看在眼里，很有意見。因此，查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對群眾反映私設(shè)小金庫問題進(jìn)行認(rèn)真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬”問題時，要廣泛發(fā)動群眾，找知情人個別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。

　　B、實施稅務(wù)檢查。

　　重點檢查該單位供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)部門有關(guān)人員的保險柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬”及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)和統(tǒng)計資料，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品，入庫、出庫的單據(jù)，生產(chǎn)報表、銷售報表、財務(wù)報表，材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬，材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷合同，產(chǎn)品的配方(配料單)，出門證、微機(jī)中的有關(guān)資料等等。查閱股東大會和董事會會議(或者相類似的會議)記錄，公司的經(jīng)營形勢、經(jīng)營狀況、重大決策以及利潤分配等都與其記錄有關(guān)，將其與賬載記錄核對、檢查化驗、檢驗部門的化驗單、檢驗單記錄，如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時，就發(fā)現(xiàn)其化驗單與實際銷售數(shù)量相差較大，從而查出“賬外賬”。其實，不單是水泥生產(chǎn)行業(yè)，其他很多生產(chǎn)行業(yè)，都設(shè)置了化驗、檢驗部門，而且其數(shù)據(jù)較為全面、準(zhǔn)確。

　　C、對存貨的監(jiān)盤。

　　特別是進(jìn)行分析性復(fù)核后，對原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問的品種進(jìn)行核實數(shù)量。將倉庫產(chǎn)品的實際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量相核對，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入” 賬以及用白條抵庫存等問題。

　　D、觀察，即實地察看被查單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

　　a、在對存貨的監(jiān)盤時，檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解(詢問)其生產(chǎn)過程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，以及生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作“小金庫”另作他用;

　　b、觀察、了解(詢問)其機(jī)器機(jī)械等固定資產(chǎn)的實際情況。因為固定資產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力，有的企業(yè)為了達(dá)到逃避繳納稅款的目的，真是處心積慮，從固定資產(chǎn)、原材料的購進(jìn)到銷售收款均不入賬，整個大循環(huán)都游離于賬外，那就需要我們稽查人員實地觀察;

　　c、生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況;

　　d、經(jīng)營場所的大小;等等。

　　E、盤點貨幣資金。

　　a、如果盤點結(jié)果是庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，由此便可查出“賬外賬”;

　　b、到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進(jìn)行統(tǒng)計，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。對企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票，并仔細(xì)核對資金去向;

　　c、對于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設(shè)立的個人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

　　F、盤查票證(特別是應(yīng)該連續(xù)編號的票據(jù)、憑證)，通過檢查收支憑證是否齊全，所填寫的收入是否足額入賬的方法。

　　在檢查時，對該單位所有外購的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進(jìn)行清點，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)(包括作廢收據(jù))和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對、檢查其號碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收入是否全部進(jìn)行會計核算。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不全或有收入不入賬，要進(jìn)行追查，這樣也可以查出“賬外賬”。

　　例如：

　　a、到產(chǎn)成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況;

　　b、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬與倉庫產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對，看是否有由倉庫直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。

　　G、外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函，調(diào)查進(jìn)、銷情況。

　　有的企業(yè)確實有“賬外賬”，但隱匿得很好，甚至在很短的期間內(nèi)就予以銷毀，我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款，就是無把柄”，那就需要我們采取迂回的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。

　　a、檢查某一單位收入或支出時，與相關(guān)的付款或收款單位進(jìn)行核對。如檢查人員可到進(jìn)貨或銷售的對方核實了解有關(guān)購銷過程中的回扣、獎勵、返利情況，檢查是否有不入賬情況;

　　b、到供貨方及有關(guān)部門核實或認(rèn)定是否有用假發(fā)票或虛開代開的發(fā)票套取現(xiàn)金問題;

　　c、檢查委托加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應(yīng)收加工費是否進(jìn)收入，如未進(jìn)收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通過追查加工費的去向即可查出。如：某商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)較低，通過以上分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)其原因為主要專營產(chǎn)品毛利率低、增值小，并且其“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬中上述專營產(chǎn)品供貨單位的應(yīng)付賬款余額基本上是有增無減。我們外調(diào)供貨單位的“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時，“應(yīng)收賬款”余額與我們的被查單位“應(yīng)付賬款”余額不相符，將兩者比對后，發(fā)現(xiàn)返利的事實。