會計報表附注的主要內容

　　新準則規(guī)定，附注應當按照以下順序披露有關內容：企業(yè)的基本情況;會計報表的編制基礎;遵循企業(yè)會計準則的聲明;重要會計政策和會計估計;會計政策、會計估計變更以及差錯更正的說明;重要報表項目的說明;其他需要說明的重要事項，主要包括或有和承諾事項、資產負債表日后非調整事項、關聯(lián)方關系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關準則的規(guī)定。

 

　　如今，有些企業(yè)的會計報表附注都會給人以千篇，一律、敷衍了事的印象，為了避免造成視覺疲勞，閱讀者可以將這些套話跳過去。以下主要挑選了一些重要的、頗具信息和技術含量的附注信息加以簡評。

 

　　(1)重要會計政策的說明

 

　　作為現(xiàn)代會計實務的一個主要特點，針對企業(yè)經濟業(yè)務的復雜化和多樣化，對于某項經濟業(yè)務或事項，往往有多種會計計量基礎、會計處理原則和方法可供選擇，這些都是令人頭疼的會計政策，企業(yè)選擇不同的會計政策，對丁企業(yè)財務狀況、經營成果等的影響也會不同，會計信息的相關性也會產生差異。為了有助于使用者理解會計報表的信息，企業(yè)有必要對一些重要的會計政策進行年。例如，企業(yè)需要披露的最要的會計政策包括會計報表項目的計量基礎，是采用歷史成本計量屬性，還是重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性;會計政策的確定依據(jù)，如融資租賃的判定標準，如何界定交易性金融資產和可供出售金融資產，如何確定合并會計報表范圍等;重要經濟業(yè)務的會計處理方法，如存貨計價是采用先進先出法，還是加權平均法、個別計價法等，固定資產折舊是采用平均年限法、工作量法，還是采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，長期股權投資是采用成本法，還是權益法，等等。

 

　　(2)重要會計估計的說明

 

　　會計實務中充滿著不確定性和職業(yè)判斷，這使得會計估計比較流行。企業(yè)應當在會計報表附注中披露會計估計所采用的關鍵假設和不確定因素的確定依據(jù)。例如，研定資產、無形資產的折舊或攤銷期限的確定，在進行減值測試和估計資產減值損失的時候，確定資產可收回金額需要考慮哪些不確定因素;對于產品質量保證損失、末決訴訟損失等預計負債的金額如何加以合理確定等等。

 

　　(3)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

 

　　會計政策和會計估計變更以及差錯更正屬于比較敏感的事項，除非特殊規(guī)定，企業(yè)不得隨意變更會計政策和會計估計，否則屬于濫用會計政策和會計估計，應當視同重大差錯處理。會計報表使用者應當充分理解企業(yè)會計政策、會計估計變更的理由和變更的影響后果，并據(jù)以進行比較和判斷。在會計實務中，由于對會計政策、會計估計變更的認定會直接影響到會計處理方法的選擇，企業(yè)應當確認變更的具體情形。首先，企業(yè)應當在會計政策變更和會計估計變更之間加以界定。這里主要有三條判定標準： 一是以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎，會計確認如果發(fā)生變化，則屬于會計政策變更。例如，借款費用資本化條件的變化就屬于會計政策變更;二是以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎，如果計量基礎發(fā)生變化。例如，采用成本模式計量的資產改用公允價值計量，則屬于會計政策變更;三是以會計報表列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎，例如，商品流通企業(yè)將進貨費用從過去計入營業(yè)費用的做法改為計入進貨成本，則屬于會計政策變更。根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數(shù)值所采用的處理方法，屬于會計估計，其相應的變更屬于會計估計變更。

 

　　(4)報表重要項目的說明

 

　　會計報表附注對于報表重要項目的說明具有注釋的作用。企業(yè)在會計報表中以文字和數(shù)字相結合，盡可能采用列表方式披露會計報表重要項目的構成或當期增減變動情況的明細資料，并與會計報表項目彼此互相參照。在披露這些項目注釋的順序上，一般應當與資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流情表和所有者權益變動表的順序以及報表項目列示的順序保持一致。會計報表項目附注使閱讀者對于報表數(shù)據(jù)的理解會更加具體、清晰，也更加準確、到位。例如，對于應收賬款，會計報表附注中可以編制賬齡分析表，對于不同的拖欠款項，提供計提壞賬準備的具體明細，使得管理者和報表使用者都能夠從自身的角度，對應收賬款存在的信用風險和真實價值得出自己的理解和判斷。諸如此類的項同注釋可能會有很多很多，對于企業(yè)編表人來講是一項繁重的工作，可以本著重要性原則予以取舍。

 

　　(5)其他需要說明的重要事項

 

　　提醒讀者注意，不要習慣性地小看這個“其他”，仵會計報表體系中|，其內容可能相當豐富。例如，或有事項、資產負債表日后事項、關聯(lián)方交易及其披露事項等，都給人們留下很大的想像空間和操作余地。

 

　　或有事項是指企業(yè)通去的交易或事項形成的，其結果須南某些未來事項的發(fā)生與否才能確定的不確定事項。對于這些或有事項的披露，通常采取報憂不報喜的策略，體現(xiàn)穩(wěn)健原則。例如，對于企業(yè)可能承擔的未決訴訟損失、債務擔保等造成的風險的揭示，就如同在它們頭上插上“地雷區(qū)”的標牌，提醒大家小心，據(jù)此制定的決策“后果自負”;除此之外還有另一層意義，即如果對于此類風險的披露不夠允分，恐怕會計報表主體就有了不可推卸的責任。

 

　　資產負債表日后事項是指在資產負債表日后截止到會計報表批準報出前所發(fā)生的有利或不利事項，主要是為了防止報表信息過時而給予的“補充”和“調整”，尤其是那些非調整事項，在報表內并沒有體現(xiàn)，而它們卻是代表企業(yè)報表的“*7動向”，需要投資者予以特別關注。例如，某公司在2010年3月出具了上一年度的會計報表，上面體現(xiàn)出公司過去一年的輝煌業(yè)績，而就在同年2月，該公司剛發(fā)生了一場火災，造成重大經濟損失，并使公司經營一度中斷。對于這份年報而言，這場事故就屬于新的一年新發(fā)生的事項，即非調整事項，這就需要對報表有一個重新的認識。由于從報表內是看不出這項損失和后果的，如果閱讀報表的投資者忽視了這一點，而僅僅沉迷于公司“歷史的功勞簿”上，恐怕就會制定錯誤的決策。