相關(guān)消息稱：營改增將于8月1日在全國范圍內(nèi)推開

　　2013年4月初，為消除試點地區(qū)和非試點地區(qū)的稅制差異，進一步落實結(jié)構(gòu)性減稅政策，國務(wù)院決定自8月1日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點擴大到全國。自2012年1月1日上海首次試點以來，營改增試點分別于2012年9月1日、10月1日、11月1日以及12月1日在北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北等省市陸續(xù)開展。據(jù)報道，試點地區(qū)的試點工作總體而言進展順利，減稅效果明顯，但是不少地區(qū)在試點過程中也各自的遇到了一些問題，如稅負增加、新舊稅制的過渡等。

　　基于我們在稅務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)知識和實務(wù)經(jīng)驗，華稅特將各試點地區(qū)常見的問題進行了匯總和分析，供試點地區(qū)和擬試點地區(qū)的廣大納稅人參考。

　　根據(jù)財稅[2011]111號和財稅[2012]71號文件的有關(guān)規(guī)定，本次試點的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。對于金融保險服務(wù)、建筑安裝服務(wù)等尚未納入試點范圍。

　　實踐中，由于經(jīng)濟活動的復(fù)雜性，要準確界定某些經(jīng)濟行為是否屬于應(yīng)稅范圍并非易事。如凈化工程設(shè)計與施工服務(wù)，凈化工程設(shè)計為設(shè)計服務(wù)，屬于本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍;但是凈化工程施工為建筑安裝服務(wù)，不屬于本次營改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍。又如電腦維護服務(wù)，如果為電腦硬件維護服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》中的修理修配勞務(wù)繳納增值稅;如果為電腦軟件維護服務(wù)，則屬于軟件服務(wù)，為本次試點的應(yīng)稅服務(wù)。因此，華稅建議納稅人仔細對照應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋，準確區(qū)分自身所從事的各項業(yè)務(wù)是否屬于試點的應(yīng)稅范圍;如果所從事的某些業(yè)務(wù)屬于營改增的試點范圍，則應(yīng)當嚴格遵照法律規(guī)定繳納增值稅。

　　增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者在計稅方法、發(fā)票開具等方面均存在諸多差異。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，應(yīng)納稅額為按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

　　根據(jù)實際的反饋，我們發(fā)現(xiàn)越來越多的企業(yè)傾向于與一般納稅人交易。此外，由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，如果企業(yè)進項抵扣充分，其按照一般納稅人計稅的實際稅負不一定高于小規(guī)模納稅人。因此，符合條件的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)的需要，向主管稅務(wù)機關(guān)申請成為一般納稅人。同時，上述納稅人在開具增值稅專用發(fā)票時應(yīng)當高度重視業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性和合法性，禁止為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，否則將面臨嚴峻的法律后果。另外，納稅人在取得增值稅專用發(fā)票時也應(yīng)當審核抵扣憑證的真實性和合法性，避免不予抵扣進項造成的經(jīng)濟損失。

　　財稅[2011]111號和財稅[2012]71號均對有關(guān)試點地區(qū)開始試點的時間做出了明確的規(guī)定。通常而言，納稅人的納稅義務(wù)與其所從事的應(yīng)稅行為密切相關(guān)。因而，納稅人自試點開始之日起提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅。對于在試點前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，納稅人在合同到期日之前仍應(yīng)繼續(xù)繳納營業(yè)稅。如果營改增之前發(fā)生的業(yè)務(wù)出現(xiàn)服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票;對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。如果營改增之前發(fā)生的業(yè)務(wù)出現(xiàn)退款減除營業(yè)額的情形，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。因此，華稅律師建議納稅人高度關(guān)注過渡期間有關(guān)開票有誤、退款等情形的稅務(wù)處理規(guī)則，妥善完成新舊稅制的平穩(wěn)過渡。

　　試點初期，關(guān)于廣告公司是否需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費的問題引起了很大的爭議。后來財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費征收有關(guān)問題的通知》(財綜[2012]68號)，明確規(guī)定原適用財稅字[1997]95號繳納文化事業(yè)建設(shè)費的提供廣告服務(wù)的單位和個人，以及試點地區(qū)試點后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個人，納入營改增試點范圍后，仍應(yīng)當按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費。另外，國家稅務(wù)總局相繼出臺了國家稅務(wù)總局公告2012年第50號和國家稅務(wù)總局公告2012 年第51號兩個文件對文化事業(yè)建設(shè)費的具體征收問題進行了規(guī)定，如繳費登記、申報資料、申報期限等。

　　對于實踐中爭議比較大的問題，國家稅務(wù)總局往往會適時出臺一些后續(xù)的規(guī)定對有關(guān)問題予以明確。因此，納稅人應(yīng)當對國家稅務(wù)總局以及主管稅務(wù)機關(guān)*7出臺的一些政策保持及時更新，尤其應(yīng)當關(guān)注上述政策對一些特定問題或特殊事項的澄清或處理規(guī)則，以確保企業(yè)稅務(wù)處理的合規(guī)性，避免潛在的稅務(wù)風險。