出口貨物退　　涉稅程序

　　“出口退運(yùn)”，就是出口企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)實(shí)際離境出口后的退貨，簡稱“退運(yùn)”，是針對出口銷售的貨物因?yàn)橘|(zhì)量或規(guī)格等原因發(fā)生的退貨，出口貨物屬于海關(guān)監(jiān)管的范圍。
　　納稅人發(fā)生“出口退運(yùn)”，與內(nèi)銷業(yè)務(wù)發(fā)生退貨，因其涉稅流程有特殊性,所以有不同。出口貨物是涉及退稅或免抵退的稅收政策，有較多企業(yè)咨詢,現(xiàn)根據(jù)相關(guān)政策，對稅收方面涉及“退運(yùn)”的程序，綜合整理介紹如下：
　　一、出口貨物退運(yùn)的涉稅處理總政策：
　　發(fā)生退運(yùn)的，生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)　　已簽發(fā)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》的，須憑其主管退稅部門出具的《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。
　　發(fā)生退運(yùn)的，按照《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)[2002]11號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。
　　應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。
　　若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因，已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。
　　退運(yùn)退關(guān)的出口貨物再出口，出口企業(yè)可憑《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》、補(bǔ)交稅款的稅收繳款書為進(jìn)貨憑證，與其他出口憑證一起，申報(bào)辦理退稅。
　　退運(yùn)退關(guān)的出口貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，出口企業(yè)可向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。
　　納稅人應(yīng)按規(guī)定時(shí)限對出口貨物進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，發(fā)生退運(yùn)后再?zèng)_減當(dāng)期出口銷售收入。退運(yùn)證明按規(guī)定期限核銷。
　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退運(yùn)辦理的手續(xù)：
　　生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退運(yùn)情況，凡海關(guān)已簽發(fā)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》的，出口企業(yè)應(yīng)向區(qū)國稅局稅源管理二科申請出具的《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》后，據(jù)以向海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)。
　　辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：
　　（一）企業(yè)自填《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》；
　?。ǘ蛾P(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；
　　（三）《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》原件及復(fù)印件（未申報(bào)免抵退稅時(shí)提供）；
　　（四）發(fā)生退運(yùn)關(guān)單對應(yīng)的原《免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》原件及復(fù)印件（已申報(bào)免抵退稅時(shí)提供）；
　?。ㄎ澹┲鞴芡硕惒块T要求提供的其他資料；
　　（六）記載有退運(yùn)證明信息的磁盤。
　　稅源管理二科（原區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局）接收正確、無誤的資料，且企業(yè)將已退稅款返納入庫后，2個(gè)工作日內(nèi)出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。
　　三、外貿(mào)企業(yè)發(fā)生退運(yùn)辦理的手續(xù)：
　　外貿(mào)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，因故發(fā)生退運(yùn)情況，凡海關(guān)已簽發(fā)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》的，出口企業(yè)應(yīng)向區(qū)國稅局稅源管理二科辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)自填《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》；
　?。ǘ蛾P(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；
　?。ㄈ冻隹谪浳飯?bào)關(guān)單（出口退稅專用）》原件及復(fù)印件（未辦理退稅時(shí)提供）；
　　（四）企業(yè)已辦理退稅的出口貨物退運(yùn)時(shí)，還應(yīng)提供以下資料：
　　1．紅字《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》；
　　2．紅字《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》；
　　3、退運(yùn)關(guān)單，原申報(bào)退稅時(shí)的《出口退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》；
　　4．退運(yùn)關(guān)單，原申報(bào)退稅時(shí)的《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》；
　　5．退運(yùn)關(guān)單，原申報(bào)退稅的《退稅匯總申報(bào)表》
　　四、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，未申報(bào)出口退稅，發(fā)生退運(yùn)辦理的手續(xù)
　　問：外貿(mào)企業(yè)出口貨物，未申報(bào)出口退稅，但會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已作出口，現(xiàn)發(fā)生退運(yùn)，該如何處理？
　　答：外貿(mào)企業(yè)已作出口免稅申報(bào)，而未作退稅申報(bào)的出口銷售收入發(fā)生退運(yùn)，申請出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》時(shí)應(yīng)提供以下資料：
　　1、由“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”生成的《退運(yùn)證明申請表》及電子數(shù)據(jù)；
　　2、企業(yè)自填《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》；
　　3、《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原件及復(fù)印件；
　　4、《出口收匯核銷單》原件及復(fù)印件；
　　5、《出口貨物外銷發(fā)票》原件及復(fù)印件。以上復(fù)印件應(yīng)注明“此件與原件相符”并加蓋企業(yè)公章。
　　當(dāng)外貿(mào)企業(yè)辦理未退稅的出口貨物退運(yùn)時(shí)，不用補(bǔ)稅；若辦理已辦退稅的出口貨物退運(yùn)則要先補(bǔ)稅。
　　五、“進(jìn)料加工”出口的貨物的退運(yùn)復(fù)出口辦理的手續(xù)
　　公司“進(jìn)料加工”出口的貨物的退運(yùn)，原出口報(bào)關(guān)單黃單被海關(guān)收取，返工后復(fù)出口的貨物海關(guān)不再打黃白單，直到出完退運(yùn)數(shù)量時(shí)，才返還原出口報(bào)關(guān)單，
　　請問：當(dāng)貨物退運(yùn)以及返工后復(fù)出口時(shí)，免抵退申報(bào)當(dāng)如何處理？
　　答：若公司該筆出口銷售已作申報(bào)的，應(yīng)在發(fā)生退運(yùn)的當(dāng)月沖減免抵退稅出口銷售額。企業(yè)在復(fù)出口時(shí)，若海關(guān)無重新出具新報(bào)關(guān)單的，應(yīng)憑原《出口報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）》的報(bào)關(guān)日期之日起9O日內(nèi)申報(bào)免抵退稅。
　　六、出口退運(yùn)，應(yīng)退運(yùn)貨物的數(shù)量，比申請辦理退運(yùn)數(shù)量的多的處理
　　近期公司發(fā)生了出口退運(yùn)業(yè)務(wù)，已到國稅辦理了《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，但是到海關(guān)辦理退運(yùn)貨物進(jìn)口時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際應(yīng)退運(yùn)貨物的數(shù)量比申請辦理退運(yùn)數(shù)量的多，因此海關(guān)不予辦理退運(yùn)手續(xù)。請問：我能否重新到國稅辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》
　　答：出口企業(yè)出具退運(yùn)證明后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際退運(yùn)與退運(yùn)明數(shù)量不同，應(yīng)到退稅部門先作廢原來退運(yùn)證明，再重新出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。
　　七、“退換”的處理。（即退運(yùn)返修。）
　　我司是外資有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，去年出口貨物一批，但由于質(zhì)量問題于今年退運(yùn)返修。
　　按海關(guān)規(guī)定在辦理退運(yùn)時(shí)已在進(jìn)出口退稅分局進(jìn)行備案，辦理退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，并于貨物進(jìn)口后到進(jìn)出口退稅分局核銷該批貨物，同時(shí)在上報(bào)“免抵退稅報(bào)表”時(shí)作沖減單證齊全銷售處理。
　　現(xiàn)請問：如果我這批貨物再復(fù)出口的話，是否要有“出口收匯核銷單”，才能作為單證齊全，該銷售是真正具備“免抵退”銷售條件呢？
　　答：貨物退運(yùn)后復(fù)出口的，需按正常出口的手續(xù)辦理免抵退稅；
　　對以“進(jìn)料成品退換”貿(mào)易方式復(fù)出口的貨物，外匯管理部門不簽發(fā)出口收匯核銷單的實(shí)際情況，出口企業(yè)可憑以下資料，辦理“出口退（免）稅申報(bào)”：
　　1、貿(mào)易方式為“進(jìn)料成品退換”的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》、
　　2、原《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》復(fù)印件、
　　3、退運(yùn)貨物的《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》復(fù)印件、
　　4、原《出口收匯核銷單》復(fù)印件、
　　5、其他規(guī)定的退稅憑證.
　　八、發(fā)生出口退運(yùn)的，如何開發(fā)票？
　　出口企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，如發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)按規(guī)定開具負(fù)數(shù)的《出口商品銷售發(fā)票》，出口企業(yè)可憑《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》、《出口貨物報(bào)關(guān)單》原件作為開具紅字發(fā)票的依據(jù).
　　九、《退運(yùn)證明》出具后，一個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行“證明”的核銷.
　　生產(chǎn)企業(yè)在“退運(yùn)證明”出具后一個(gè)月內(nèi)，持下列資料向稅源管理二科受理股單證辦理崗,辦理《退運(yùn)證明》的核銷。
　　(1) 《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》（注：海關(guān)已加具退運(yùn)意見，并蓋章）原件及復(fù)印件
　　(2) 《廣東省出口商品發(fā)票》（紅字）（稅務(wù)機(jī)關(guān)存根聯(lián)）原件及復(fù)印件；
　　(3) 該退運(yùn)貨物的《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》原件及復(fù)印件；
　　(4) 《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》企業(yè)聯(lián)原件及復(fù)印件；
　　(5) 主管退稅部門要求提供的其他資料。
　　賬務(wù)處理
　　1、本年出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)退（免）稅沖減的賬務(wù)處理。
　　a、沖減外銷收入
　　借：應(yīng)收賬款或者銀行存款等（紅字）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入（紅字）
　　b、沖減原成本
　　借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）
　　貸：庫存商品（紅字）
　　調(diào)賬當(dāng)月生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)紅沖單證作同步收齊處理。
　　2、上年出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。
　?。?）貨物退回
　　借：以前年度損益調(diào)整
　　貸：應(yīng)收帳款或者銀行存款
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)成本
　　借：庫存商品
　　貸：以前年度損益調(diào)整
　?。?）追回退稅
　　a、借：應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅出口退稅）
　　貸：銀行存款
　　b、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅出口退稅）
　　c、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（出口貨物離岸價(jià)格*外匯人民幣牌價(jià)）*征退稅率之差
　　上年出口貨物本年發(fā)生的退運(yùn)調(diào)賬，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)不進(jìn)行操作。
　　替代處理方式
　　1、在保稅區(qū)倉庫進(jìn)行返修
　　優(yōu)點(diǎn)：不需要報(bào)關(guān)處理
　　2、直接做進(jìn)口處理、返修出口再重新做出口處理