案例分析
　　甲公司為貿(mào)易公司，為A市一般納稅人，2011年12月在外地B市成立一家乙分公司。2012年1月該分公司被認定為一般納稅人，分公司購入增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金稅卡、IC卡、讀卡器設(shè)備2000元，購入打印機2170元、電腦4680元。另外分公司支付2012年度增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備日常技術(shù)維護費380元，乙分公司均取得增值稅專用發(fā)票。乙分公司應(yīng)如何做處理？
　　一、處理
　　《》（財稅[2012]15號）規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
　　增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。
　　增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。
　　增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費），可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
　　增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
　　因此，乙分公司支付的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備金稅卡、IC卡、讀卡器支付的價稅合計金額2000元，支付的2012年專用設(shè)備維護費380元，可憑增值稅專用發(fā)票在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
　　當(dāng)然，乙分公司也可放棄該優(yōu)惠，憑技術(shù)維護費專用發(fā)票、專用設(shè)備專用發(fā)票，按規(guī)定進行抵扣。
　　乙分公司購入增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用的電腦、打印機不屬于專用設(shè)備。依據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。其取得的增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定進行抵扣。
　　《》（財稅[2008]151號）規(guī)定，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。乙分公司支付增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用于抵減增值稅應(yīng)納稅額的，該項抵減額不屬于財政性資金。抵減額應(yīng)計入企業(yè)收入總額，計繳企業(yè)所得稅。
　　《》（國稅發(fā)[2000]183號）規(guī)定，自2000年1月1日起，企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。其中，增值稅防偽稅控專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機和打印機。因此，企業(yè)購入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的支出，準(zhǔn)予在當(dāng)期計算繳納所得稅前一次性列支。此時，企業(yè)在購入設(shè)備年度企業(yè)所得稅年度申報中，應(yīng)做納稅調(diào)減，在該設(shè)備按規(guī)定折舊年限內(nèi)的企業(yè)所得稅年度納稅申報中，應(yīng)做納稅調(diào)增。企業(yè)也可將該專用設(shè)備和通用設(shè)備按不低于規(guī)定的最低年限，即不低于3年的年限，按平均年限法計提折舊在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的技術(shù)維護費支出可在稅前扣除。
　　二、會計處理
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》規(guī)定，政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助的主要形式有：財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣資產(chǎn)。
　　乙分公司購置稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護費按前述規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，屬于稅收優(yōu)惠。政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，其取得的稅收抵減額不屬于政府補助。
　　乙分公司的會計分錄如下：
　　購入稅控專用設(shè)備、電腦、打印機：
　　借：固定資產(chǎn)——打印機　　　　　2000元
　　固定資產(chǎn)——電腦　　　　6000元
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　850元
　　貸：存款　　　　8850元
　　支付技術(shù)維護費：
　　借：管理費用　　　　　380元
　　貸：銀行存款　　　　　380元
　　憑專用設(shè)備、技術(shù)維護費專用發(fā)票抵減增值稅應(yīng)納稅額：
　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　2380元
　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　2380元
　　使用上述固定資產(chǎn)需按月計提折舊。
　　如果乙分公司放棄該項稅收優(yōu)惠，則其取得稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護費的增值稅專用發(fā)票可按規(guī)定進行抵扣，會計分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn)——打印機　　　　2000元
　　固定資產(chǎn)——電腦　　　5833.68元
　　管理費用　　　　55.21元
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　1341.11元
　　貸：銀行存款　　　9230元