一、無形資產(chǎn)減值
　　進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的作用和比重越來越大，技術(shù)更新越來越快，為了真實(shí)反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)定期或者至少在每年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。
　　二、會(huì)計(jì)與稅法對(duì)無形資產(chǎn)減值處理的差異
　　企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)上可以從當(dāng)期利潤中扣除，但按稅法規(guī)定，不得從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。從而形成可抵減的時(shí)間性差異，企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，不設(shè)“遞延稅款”科目，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，計(jì)入“遞延稅款”科目的借方，轉(zhuǎn)回已計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)記入“遞延稅款”科目的貸方，無形資產(chǎn)不同于存貨，存在價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移的過程。無形資產(chǎn)計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整、所得稅費(fèi)用和遞延稅款的確認(rèn)和計(jì)量，與固定資產(chǎn)處理原則相同，區(qū)別在于無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，直接沖減無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，計(jì)入其備抵賬戶，因此，當(dāng)轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的攤銷額與按不考慮減值因素情況下攤銷額的差額，無需調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面余額。在轉(zhuǎn)回已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，以可收回金額與不考慮減值因素情況下的無形資產(chǎn)賬面余額兩者熟低確定的金額與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為可轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。
　　三、無形資產(chǎn)減值所得稅會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用
　　甲企業(yè)2001年1月1日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，實(shí)際成本為100萬，預(yù)計(jì)使用年限為5年（與稅法規(guī)定相同），2001年起甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額每年為100萬，適用所得稅率為33%，不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)預(yù)計(jì)可以轉(zhuǎn)回，假設(shè)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回時(shí)，無形資產(chǎn)使用年限不變。采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算。
　　1、01－02年無形資產(chǎn)每年攤銷額為20萬（100/5＝20萬），不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，利潤總額等于應(yīng)稅所得，每年應(yīng)交的所得稅為33萬，無形資產(chǎn)攤銷和計(jì)算所得稅的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：管理費(fèi)用　20
　　貸：無形資產(chǎn)　20
　　借：所得稅　33
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅　33
　　2、03年12月31日由于與無形資產(chǎn)有關(guān)因素發(fā)生不利變化，致使無形資產(chǎn)發(fā)生減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)可收回余額為30萬，計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬（100-20×3-30＝10萬），減值準(zhǔn)備不能從應(yīng)稅所得中扣除，可抵減性時(shí)間性差異的影響余額為3.3萬，無形資產(chǎn)賬戶余額為40萬，減值準(zhǔn)備賬戶金額為10萬，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：管理費(fèi)用　20
　　貸：無形資產(chǎn)　20
　　借：營業(yè)外支出　10
　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　10
　　借：所得稅　33
　　遞延稅款　3.3
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅　36.3
　　3、04年12月31日，導(dǎo)致無形資產(chǎn)減值的不利因素部分消失，可收回余額為18萬，此時(shí)不考慮減值因素情況下，無形資產(chǎn)的賬戶余額為20萬，可收回余額為18萬低于20萬，以18萬作為比較基礎(chǔ)，與其賬面價(jià)值15萬（100-3×20-10-15）差異為3萬，轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)，03年的攤銷額15萬比以前年度的攤銷額減少5萬，從而形成遞延稅款貸方發(fā)生額2.64萬，應(yīng)交所得稅＝（100-3-5）×33%＝30.36萬，有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為
　　借：管理費(fèi)用　15
　　貸：無形資產(chǎn)　15
　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　3
　　貸：營業(yè)外支出　3
　　借：所得稅　33
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得　30.36
　　遞延稅款　2.64
　　假如04年12月31日可收回金額為25萬，則轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5萬，從而形成遞延稅款貸方發(fā)生額3.3萬，應(yīng)交所得稅＝（100-5-5）×33%＝29.7萬，有關(guān)分錄為：
　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　5
　　貸：營業(yè)外支出　5
　　借：所得稅　33
　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得額　29.7
　　遞延稅款　3.3
　　假如04年12月31日無形資產(chǎn)發(fā)生永久性減值，會(huì)計(jì)稅法確認(rèn)損失的標(biāo)準(zhǔn)相同，當(dāng)年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，從應(yīng)稅所得中扣除。有關(guān)分錄如下：
　　借：營業(yè)外支出　15
　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　10
　　貸：無形資產(chǎn)　25
　　借：所得稅　33
　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　29.7
　　遞延稅款　3.3
　　4、05年無形資產(chǎn)的攤銷額為18萬，比稅法的攤銷額減少2萬，從而形成遞延稅款發(fā)生額0.66萬，應(yīng)交所得稅＝（100-2）×33%＝32.34萬，有關(guān)分錄如下：
　　借：管理費(fèi)用　18
　　貸：無形資產(chǎn)　18
　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　7
　　貸：無形資產(chǎn)　7
　　借：所得稅　33
　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　32.34
　　遞延稅款　0.66
　　假如04年1月1日出售無形資產(chǎn)，所得價(jià)款16萬，則有關(guān)分錄為：
　　借：銀行存款　16
　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　7
　　營業(yè)外支出　2.8
　　貸：無形資產(chǎn)　25
　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅　0.8
　　借：所得稅　33
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅　32.34
　　遞延稅款　0.66
 　　　　
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