會計報表粉飾是指公司管理層通過舞弊手段，使反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、股東權(quán)益的會計報表達(dá)到“預(yù)期”狀態(tài)的故意行為，它是財務(wù)舞弊的集中形式。為了美化業(yè)績，一些大中型公司往往高估企業(yè)的利潤，粉飾利潤表，目的是討好股東，吸收股東的權(quán)益資本;而對于小微型公司往往將資產(chǎn)負(fù)債表做得很漂亮，目的是討好銀行等債權(quán)人，獲得銀行的借款。對會計報表進(jìn)行深層次的剖析，避免會計報表使用者依據(jù)虛假報表做出的決策失誤，是審計機(jī)構(gòu)和審計人員當(dāng)前亟待解決的重要問題。
　　企業(yè)粉飾會計報表的手段
　　(一)虛構(gòu)交易和收入，虛增利潤
　　個別企業(yè)直接在報表上做手腳，虛構(gòu)收入的痕跡明顯。審計人員進(jìn)行審計時，可以從報表不合理的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系中判別出來，如某電器銷售公司2013年4個季度的冰箱和空調(diào)的銷售收入如表1：
　　一般而言，非專業(yè)人士會認(rèn)為該電器銷售公司2013年銷售額的增長是合理的，但作為審計人員就應(yīng)該謹(jǐn)慎思考了。審計人員要考慮為什么天氣漸冷的第四季度冰箱和空調(diào)的銷售額不減反增，甚至比最熱的7月和8月增長速度還快呢?從這種反常的數(shù)據(jù)關(guān)系來看，審計人員可明顯看出這有可能就是財務(wù)報表的粉飾，這種報表粉飾的目地就是要通過虛構(gòu)交易增加銷售收入，從而虛增利潤。
　　(二)隱藏費(fèi)用和虧損，虛減成本
　　隱藏費(fèi)用和虧損，虛減成本，常用的方法有：
　　(1)將費(fèi)用記在“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”科目，利用應(yīng)收預(yù)付款科目虛擬資產(chǎn)掛賬;
　　(2)把依賴于職業(yè)判斷的領(lǐng)域作為會計操縱的彈性空間，例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，使固定資產(chǎn)的使用壽命延長或產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高等等，應(yīng)予資本化，否則列入當(dāng)期損益?？墒窃趯嶋H操作中，公司外部人員往往很難掌握企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)后續(xù)支出的具體情況，以及后續(xù)支出是否應(yīng)予資本化的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
　　公司為了隱藏費(fèi)用，把應(yīng)列為費(fèi)用的高額的維護(hù)費(fèi)用卻列入固定資產(chǎn)原值，予以資本化，而不是作為費(fèi)用列支，或者在“長期待攤費(fèi)用”科目掛賬，不攤銷或少攤銷，虛減成本。
　　(3)利用會計政策、會計估計變更以及會計差錯更正進(jìn)行會計操縱。采取會計政策、會計估計變更的方法，減少當(dāng)期費(fèi)用支出，或者采用追溯調(diào)整法，把一些難以辨別性質(zhì)的費(fèi)用，以“會計差錯更正”為借口，通過“以前年度損益調(diào)整”科目追溯到以前會計年度，從而對利潤進(jìn)行操縱。
　　(三)玩弄減值準(zhǔn)備操縱利潤
　　有些公司濫用會計估計，按需操縱利潤，對大量運(yùn)用專業(yè)判斷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隨便計提和沖銷。審計人員審核時可能會看到以下幾種情況：
　　(1)那些連續(xù)微盈或近期有再融資目標(biāo)的公司經(jīng)常對資產(chǎn)減值計提不足，即使在行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險“雙高”的情況下，仍以較低的比率進(jìn)行壞賬估計和存貨跌價估計。
　　(2)那些業(yè)績較好但不穩(wěn)定的公司，則在盈利上升時，多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;盈利下滑時，再將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回，用以平滑各年間的利潤。
　　(3)那些虧損、處于退市邊緣的公司，對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是該計提時不計提，或極少計提;“需要”時，就一次提個夠或多提。值得慶幸的是，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回做了嚴(yán)格規(guī)定，凡是長期資產(chǎn)的減值損失，一經(jīng)計提，以后期間不得轉(zhuǎn)回，此項規(guī)定對公司的利潤操縱起到一定的抑制作用。但對于短期資產(chǎn)仍然給某些公司留有一定的確定減值損失的空間，仍需引起密切關(guān)注。
　　虛假會計報表的識別對策
　　(一)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/strong>
　　傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜑椋簩徖盹L(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蛯?ldquo;固有風(fēng)險×控制風(fēng)險”統(tǒng)稱為重大錯報風(fēng)險，即現(xiàn)代審計風(fēng)險導(dǎo)向模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽L(fēng)險導(dǎo)向的審計理念貫穿始終，它賦予了符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序更廣闊的內(nèi)涵，測試的范圍和內(nèi)容并不局限于會計控制系統(tǒng)，更側(cè)重于經(jīng)營風(fēng)險的控制測試，并依據(jù)經(jīng)營風(fēng)險的測試結(jié)果確定是否擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍和程序。
　　(二)查找異常信息，深入分析調(diào)查潛在風(fēng)險
　　一般而言，一個正常的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)為3:7原則或者2:8原則，如圖1所示：
　　3:7原則適用于流動資金：固定資金=3：7;短期負(fù)債：長期負(fù)債=3：7;短期、長期負(fù)債：股權(quán)資本=3：7;貨幣資金與應(yīng)收賬款：存貨=3：7。若由3：7演變?yōu)?：8，則標(biāo)志著企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。若審計時發(fā)現(xiàn)公司會計報表為病態(tài)，如以上比值出現(xiàn)7：3甚至8：2時，審計人員就要格外警惕。如審計時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款異常增加，僅就應(yīng)收賬款一個科目和存貨比較就是7:3,呈病態(tài)，再加上銷售收入不增反減，審計人員就要立刻意識到有沒有可能隱瞞收入，虛減利潤，規(guī)避所得稅。反之若發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的異常減少，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率嚴(yán)重偏離行業(yè)平均值，應(yīng)收賬款增長幅度小于銷售收入，甚至出現(xiàn)應(yīng)收賬款下降而銷售收入增加的背離現(xiàn)象，可能的原因是：(1)公司應(yīng)收賬款信用政策更嚴(yán)格了，縮短信用時間。(2)應(yīng)收賬款管理力度加大，回收能力上升。(3)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入其他科目。(4)將應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組。(5)壓縮應(yīng)收賬款，如將應(yīng)收賬款出售。(6)虛構(gòu)交易和收入，虛增貨幣資金和銷售收入?yún)s沒有同時偽造應(yīng)收賬款。
　　(三)慎析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　審核報表時，尤應(yīng)謹(jǐn)慎分析公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提政策。一般而言，連續(xù)微盈或近期有再融資目標(biāo)的公司經(jīng)常計提不足;而處于盈虧臨界和處于退市邊緣的公司有時會巨額計提。因此對于這類業(yè)績指標(biāo)脆弱的公司，首先應(yīng)將其計提政策與同行業(yè)或者相關(guān)行業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，判斷是否有異?再審核其財務(wù)報表中是否對估計基礎(chǔ)和依據(jù)進(jìn)行詳細(xì)披露，從而識別公司是否在玩弄減值準(zhǔn)備計提游戲。
　　除了上述提到的審核會計報表的技巧和方法外，審計時還應(yīng)該關(guān)注會計政策、會計方法的說明，尤其是收入確認(rèn)、投資的核算方法、會計政策、會計估計變更，會計差錯更正對利潤的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明等，從中查找高風(fēng)險領(lǐng)域，判斷公司對異常信息的解釋是否合理，嚴(yán)密防范會計造假，盡可能減少會計報表使用者由虛假會計報表做出的決策失誤，規(guī)避審計人員及審計組織的風(fēng)險。
 　　　　
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