按《企業(yè)會計準則講解2010》中演示的合并報表工作底稿長達7頁，如此，一道抵銷分錄可能需要在其某一頁或某幾頁登記，這種合并報表的方法稱為一稿合并法。還有另外一種稱為“多稿合并法”的編表方法，即將原一張工作底稿分成四張，分別編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表和合并現(xiàn)金流量表的合并報表工作底稿。“未分配利潤”是合并財務報表中特殊且非常重要的項目，以下筆者分析研究“未分配利潤”與這兩種合并方法的關聯(lián)關系。
　　一、采用一稿合并法的合并財務報表
　　1. 一稿合并法的基本原理。本處所謂的一稿合并法，是指將合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權益變動表(以下簡稱“合并權益表”)這四張合并報表的所有項目排列在一張合并報表工作底稿(以下簡稱“工作底稿”)上，編制一套調(diào)整、抵銷分錄進行調(diào)整、抵銷的合并報表方法?！镀髽I(yè)會計準則講解2010》(以下簡稱《講解》)第三十四章介紹的合并報表的方法，就是一稿合并法。
　　比如《講解》介紹的母公司用權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資，確認當年應享有子公司凈利潤份額627.2(萬元，下同)，調(diào)整分錄為：借記“長期股權投資”項目627.2;貸記“投資收益”項目627.2。這一道分錄，需要同時登記在工作底稿合并資產(chǎn)負債表部分 “長期股權投資”、“未分配利潤”項目，底稿合并利潤表部分“投資收益”項目和底稿合并權益表部分“未分配利潤——年末”項目。這樣做屬于一稿合并法的操作方法。
　　“未分配利潤”作為合并報表中特殊且重要的項目，其調(diào)整、抵銷分錄涵蓋了諸多方面的內(nèi)容：①涉及損益的合并報表的所有調(diào)整、抵銷事項;②涉及各種形式的利潤分配以及虧損彌補;③其他涉及未分配利潤的調(diào)整、抵銷事項。因此，合并報表時該項目登記的調(diào)整、抵銷分錄特別多，其他項目一般登記一兩道分錄即可，而《講解》工作底稿中合并資產(chǎn)負債表部分的“未分配利潤” 項目，一共登記調(diào)整、抵銷分錄27道。
　　2. 一稿合并法下合并資產(chǎn)負債表。采用一稿合并法合并資產(chǎn)負債表時，應掌握如下原則：
　　(1)與合并利潤表銜接。工作底稿中所有屬于合并利潤表部分的調(diào)整、抵銷分錄，都應同時登記在工作底稿合并資產(chǎn)負債表部分“未分配利潤”項目，而且登記方向、金額完全相同。為了節(jié)省空間、節(jié)約勞動，也可以采用加總登記的方法，即將反映在合并利潤表各項目調(diào)整、抵銷分錄發(fā)生額合計數(shù)，全額同方向填列在工作底稿資產(chǎn)負債表部分“未分配利潤”項目，然后再登記應直接記入“未分配利潤”項目的其他分錄。
　　(2)與合并權益表銜接。對于應登記在工作底稿合并權益表部分有關項目的調(diào)整、抵銷分錄，比如調(diào)整、抵銷確認持股收益、抵銷計提盈余公積、抵銷利潤分配等，也應同時、同方向、同金額登記在工作底稿合并資產(chǎn)負債表部分“未分配利潤”項目。要保證合并權益表的年末未分配利潤與合并資產(chǎn)負債表未分配利潤的年末余額相等;保證調(diào)整、抵銷后的合并資產(chǎn)負債表“股本”(或“實收成本”)、“資本公積”、“盈余公積”、“少數(shù)股東權益”的“年末余額”，與合并權益表“本年年末余額”項目的“股本”(或“實收資本”)、“資本公積”、“盈余公積”、“少數(shù)股東權益”各子目(其中數(shù))的金額相等。
　　(3)直接登記。凡編制調(diào)賬、抵銷分錄時借、貸方發(fā)生額中標明“未分配利潤”項目的，應直接登記在工作底稿合并資產(chǎn)負債表部分“未分配利潤”項目的借、貸方。
　　3. 采用一稿合并法編制合并利潤表。工作底稿中合并利潤表部分的調(diào)整、抵銷分錄，對合并資產(chǎn)負債表、合并權益表十分重要，因為合并利潤表的各項目調(diào)整、抵銷分錄編制以后，或以單個分錄分別同時、同方向、同金額登記在工作底稿的其他兩表(指合并權益表、合并資產(chǎn)負債表，下同)相關項目中，或者將合并利潤表調(diào)整、抵銷分錄發(fā)生額合計數(shù)直接轉(zhuǎn)入其他兩表，作為其他兩表“未分配利潤”項目的發(fā)生額合計的組成內(nèi)容。
　　4. 采用一稿合并法編制合并權益表。
　　(1)與合并利潤表銜接。合并權益表中的“未分配利潤”項目，應以“未分配利潤——年末”項目與合并利潤表銜接，因為調(diào)整、抵銷合并利潤表項目都會對年末未分配利潤產(chǎn)生影響。因此，登記合并權益表“未分配利潤——年末”項目調(diào)整、抵銷分錄時，應將合并利潤表調(diào)整、抵銷分錄發(fā)生額合計數(shù)，同時、同金額、同方向登記在合并權益表的“未分配利潤——年末”項目。《講解》工作底稿上未做到這一點，但在加總發(fā)生額合計數(shù)時，已將合并利潤表發(fā)生額計入其中，并據(jù)此結(jié)出“合并金額”。
　　(2)其他應轉(zhuǎn)入“未分配利潤——年末”項目的金額。工作底稿中合并權益表部分的“未分配利潤——年初”、“利潤分配”項目的調(diào)整、抵銷金額，也會引起該表“未分配利潤——年末”項目的隨之變動，因此也應將這些發(fā)生額轉(zhuǎn)入“未分配利潤——年末”項目，至少要做到如工作底稿上所載那樣，在加總“未分配利潤——年末”項目發(fā)生額合計時，將工作底稿合并利潤表部分調(diào)整、抵銷分錄發(fā)生額合計數(shù)，以及“未分配利潤——年初”、“利潤分配”項目的發(fā)生額與“未分配利潤——年末”自身發(fā)生額加總到一起，據(jù)此結(jié)出工作底稿“未分配利潤——年末”項目的“合并金額”。
　　(3)應直接記入“未分配利潤——年末”項目的發(fā)生額。凡調(diào)整、抵銷分錄的借方或貸方發(fā)生額注明屬于“未分配利潤——年末”項目的，均應直接記入工作底稿該項目，以與從合并利潤表發(fā)生額合計及本表其他項目轉(zhuǎn)入的發(fā)生額加總，結(jié)記“合并金額”。
　　二、采用多稿合并法編制合并財務報表
　　1. 多稿合并法的基本原理。多稿合并法，是將合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并權益表分別排列在各自工作底稿上，編制四套調(diào)整、抵銷分錄，分別編制四張工作底稿并據(jù)此編制合并報表的方法。(編者提示：多稿合并法的具體編制流程詳見《財會月刊》今年4月上旬刊李林鳳撰寫的《合并財務報表的多稿合并法》一文。)
　　采用多稿合并法與以上介紹的采用一稿合并法不同，編制的所有調(diào)整、抵銷分錄均只在一種合并財務報表工作底稿上登記，凡按一稿合并法編制的分錄需“跨表”登記的，均通過切割，將其分拆成兩道或兩道以上分錄，以分別用于本表或其他合并報表的調(diào)整、抵銷。分拆后的分錄借、貸方中原涉及其他合并報表的部分，通過本表特定項目進行銜接，讓分拆后的分錄不但方便在同一報表工作底稿上進行登記，還必須保證各表各項目“合并金額”與一稿合并法下的各項目“合并金額”相等。
　　比如以上列舉的分錄借記“長期股權投資”項目627.2、貸記“投資收益”項目627.2，多稿合并法下應分拆成三道分錄：①在合并資產(chǎn)負債表工作底稿上，借記“長期股權投資”項目，貸記“未分配利潤”項目;②在合并利潤表工作底稿上，借記“凈利潤”項目，貸記“投資收益”項目;③在合并權益表工作底稿上，借記“本年年末余額——未分配利潤”項目，貸記“未分配利潤——年末”項目(也可以包含在利潤表發(fā)生額合計轉(zhuǎn)入該項目的合計數(shù)中)。
　　2. 采用多稿合并法編制合并資產(chǎn)負債表。采用多稿合并法單獨編制合并資產(chǎn)負債表調(diào)整、抵銷分錄時：①調(diào)整、抵銷分錄只涉及資產(chǎn)、負債表項目的，應按分錄規(guī)定的項目發(fā)生額直接在合并資產(chǎn)負債表工作底稿上登記;②調(diào)整、抵銷分錄一方面涉及合并資產(chǎn)負債表項目，另一方面涉及合并利潤表或合并權益表項目的，涉及后者的一方統(tǒng)一記入“未分配利潤”項目。
　　調(diào)整、抵銷完畢，包括“未分配利潤”在內(nèi)的所有項目均應按賬務上加減原理計算，結(jié)出“合并金額”。
　　3. 采用多稿合并法編制合并利潤表。合并利潤表未設置“未分配利潤”項目，調(diào)整、抵銷分錄涉及其他合并報表項目的，分錄中統(tǒng)一記入“凈利潤”項目。此種情況下，“凈利潤”項目的借方發(fā)生額表示增加、貸方發(fā)生額表示減少。但在將合并利潤表發(fā)生額合計轉(zhuǎn)入合并權益表時，“凈利潤”項目調(diào)整、抵銷分錄的發(fā)生額借方金額應當與貸方金額位置互換，互換后仍以貸方為增加，借方為減少。
　　4. 采用多稿合并法編制合并權益表。編制合并權益表的調(diào)整、抵銷分錄時，凡涉及本表以外項目的，均記入“本年年末余額(××)”項目，此處“××”應是構(gòu)成所有者權益的各項目。結(jié)記 “合并金額”時，該項目借方表示增加，貸方表示減少，但該表的其他項目的“合并金額”，仍應按照賬務上的計算方法結(jié)記。
　　應予說明的是，合并利潤表調(diào)整、抵銷分錄發(fā)生額合計數(shù)，應間接、同時、同方向、同金額轉(zhuǎn)入合并權益表的“未分配利潤——年末”項目，轉(zhuǎn)入時借方合計與貸方合計的差額，記入“本年年末余額——未分配利潤”項目。
　　以上分析合并報表時，一直未提及合并現(xiàn)金流量表，原因是《講解》合并報表工作底稿中合并現(xiàn)金流量表底稿實際上是獨立的，其抵銷分錄也自然行成體系，無須分為一稿合并法或多稿合并法。
 　　　　
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