牡丹江會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題(一)

　　稅務(wù)稽查實(shí)施作為稽查程序中最實(shí)質(zhì)、最重要的中心環(huán)節(jié)，其工作質(zhì)量的優(yōu)劣直接成為稅務(wù)稽查能否發(fā)揮其職能作用的關(guān)鍵。搞好實(shí)施環(huán)節(jié)的工作，無(wú)疑是抓住了整個(gè)稅務(wù)稽查的中心點(diǎn)，從而能有效推動(dòng)稽查工作的開(kāi)展。

　　一、忽視核查賬簿的真實(shí)性，只重視檢查賬冊(cè)

　　所謂的賬簿真?zhèn)魏藢?shí)是對(duì)賬簿本身真?zhèn)蔚蔫b別（這里指的賬，不僅包括賬簿本身，也應(yīng)該包括其它經(jīng)濟(jì)資料）。就目前而言，納稅人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復(fù)雜性，多采用不建賬、不用票的手段偷稅，或是利用幾套賬手段進(jìn)行逃避繳納稅款或是人為調(diào)劑和操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：上市公司編盈帳，借以確保上市地位；一般企業(yè)造虧帳，借以逃避繳納稅收；擔(dān)保借款出富帳，將資產(chǎn)高估以騙取銀行貸款；政策性企業(yè)現(xiàn)窮帳，用以博取更多的財(cái)政補(bǔ)貼；對(duì)內(nèi)用“內(nèi)賬”核算收入和分配，對(duì)外用“外賬”申報(bào)納稅應(yīng)付稅務(wù)檢查，使稅務(wù)人員無(wú)法得到真憑實(shí)據(jù)，導(dǎo)致重大偷騙稅案件“擦肩而過(guò)”無(wú)法查處。

　　目前稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀是重視查賬，忽視了賬簿真實(shí)性的核查。大家經(jīng)常會(huì)看到這種情況，一些稅務(wù)稽查人員一拿到被稅務(wù)稽查單位提供的經(jīng)濟(jì)資料，就開(kāi)始進(jìn)行所謂的“就賬查賬”式的稅務(wù)稽查。由于這些資料全部或部分是假的，稅務(wù)稽查的結(jié)果可想而知。某省稽查系列2007年-2009年9月近三年間，共計(jì)查辦稅務(wù)案件53391起，其中無(wú)問(wèn)題戶31533起，案件查處無(wú)問(wèn)題率高達(dá)59.06％。不能說(shuō)這些無(wú)問(wèn)題稽查案件都是因編制假賬而未被發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是近年*市國(guó)稅局稽查局查處的“皂角坪煤礦偷稅案”、“大昌不銹鋼、大昌窗業(yè)”偷稅案件均為此類(lèi)編造假賬以達(dá)到少繳稅款目的的主觀惡性偷稅案件，而這些案件在查出問(wèn)題前都已經(jīng)歷了不同時(shí)期的稅務(wù)檢查，并且也都是作為無(wú)問(wèn)題結(jié)案的案源。

　　在當(dāng)前，由于一些企業(yè)弄虛作假的現(xiàn)象較為普遍，因此，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)資料本身的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)稽查的*9道程序。如對(duì)設(shè)賬依據(jù)，賬簿(戶)設(shè)置是否正規(guī)、健全，計(jì)賬方法等等都要進(jìn)行審核。針對(duì)不同的企業(yè)、不同的情況確定不同的檢查方法，跳出就賬查賬的圈子，做到賬內(nèi)賬外結(jié)合，內(nèi)查和外調(diào)結(jié)合，進(jìn)行賬表、賬賬、賬證、證證、證賬表之間邏輯關(guān)系的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不一致的要追查原因，從而鑒別其真?zhèn)?。稅?wù)稽查人員可從被查對(duì)象資金流、貨物流、票據(jù)流以及賬證報(bào)表勾稽關(guān)系的角度去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋找證據(jù)。

　　采用的稽查方法有：

　　1、擊檢查：就是針對(duì)被查對(duì)象的實(shí)際情況，查前不事先通知而進(jìn)行實(shí)地檢查的一種方式。此法主要適用于有賬外賬的舉報(bào)案件和已掌握一定證據(jù)賬外賬偷稅案件的檢查。

　　2、邏輯推理分析：此種方法主要是從貨物流向的角度進(jìn)行研究，根據(jù)被查對(duì)象的財(cái)務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析論證，通過(guò)對(duì)資料之間的比率或趨勢(shì)進(jìn)行比對(duì)分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動(dòng)。盡管說(shuō)此方法搜集來(lái)的是被查對(duì)象存在賬外賬的疑點(diǎn)，不能直接作為案件定性的依據(jù)，但是通過(guò)分析得來(lái)的資料可以作為查案線索，提供檢查的目標(biāo)和方向，從而將案件查深查透。

　　3、異常情況分析：主要是了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的性能和用途，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理中不合乎企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際、不合乎常規(guī)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，從而快速找到檢查工作的突破口。

　　4、外圍查證法：此方法主要是對(duì)資金流向和貨物流向進(jìn)行檢查，因其取得的證據(jù)在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前賬外賬檢查中最普遍采用的方法。此方法能做到取證的合法性和有效性，使取得的證據(jù)能夠作為定案的依據(jù)。

　　這里只是簡(jiǎn)單介紹了四種稽核的方法，也是眾多檢查方法中的一部分。稽查實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)不同的企業(yè)，不同的會(huì)計(jì)核算，結(jié)合實(shí)際情況確定不同的檢查方法。所以，整個(gè)稅務(wù)稽查過(guò)程實(shí)際上也是一個(gè)鑒別真?zhèn)蔚倪^(guò)程。

　　二、忽視核實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，只重視就賬查賬

　　核實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和查找問(wèn)題一樣，都是稅務(wù)稽查實(shí)施中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。查找問(wèn)題是為了發(fā)現(xiàn)被查納稅人在履行納稅義務(wù)以及稅法規(guī)定的其他義務(wù)時(shí)的薄弱環(huán)節(jié)，提請(qǐng)管理當(dāng)局予以注意，并督促被稽查單位限期解決。而核實(shí)數(shù)據(jù)則主要是為了核實(shí)被查單位的有關(guān)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支狀況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，兩者切不可偏廢。

　　目前稅務(wù)稽查實(shí)施中存在的主要問(wèn)題是重視查找問(wèn)題，而忽視對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核實(shí)。一些稽查人員對(duì)“核實(shí)數(shù)據(jù)”的基礎(chǔ)工作認(rèn)識(shí)不足，在稅務(wù)稽查中不注意對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核實(shí)，這種傾向應(yīng)引起注意。例如2009年*市國(guó)稅局稽查局在對(duì)某上市公司進(jìn)行重點(diǎn)稅源企業(yè)納稅檢查輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2007年度6月份申報(bào)的銷(xiāo)售額極其異常，用三年的同期數(shù)據(jù)比對(duì)后，稽查人員發(fā)現(xiàn)存有巨大差異（見(jiàn)圖示1），隨即將該年度作為重點(diǎn)輔導(dǎo)核查對(duì)象。經(jīng)核查后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)月份銷(xiāo)售額數(shù)據(jù)異常系“誤將處置資產(chǎn)收入按照一般貨物銷(xiāo)售計(jì)入到當(dāng)期的銷(xiāo)售收入”造成的，后企業(yè)解釋說(shuō)在當(dāng)年10月份發(fā)現(xiàn)此問(wèn)題后即對(duì)7月份重新做了納稅申報(bào)處理，但是核實(shí)其二次申報(bào)資料時(shí)卻發(fā)現(xiàn)10月份前后兩個(gè)月份的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)并不吻合，稽查人員由此不得不聯(lián)想到企業(yè)此舉的目的是否和上市公司財(cái)務(wù)中報(bào)業(yè)績(jī)有關(guān)。目前，該案正在進(jìn)一步處理中。

　　故此，在稅務(wù)稽查案件中，稅務(wù)檢查人員至少應(yīng)對(duì)以下基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)：資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益；收入、費(fèi)用及利潤(rùn)；稅款核算及申報(bào)納稅情況；重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的收入、支出及結(jié)存情況；查出問(wèn)題的數(shù)字依據(jù)等等。

　　三、忽視會(huì)計(jì)方法的審核，只重視檢查會(huì)計(jì)記錄

　　稅務(wù)檢查人員在進(jìn)行稽查時(shí)不但要檢查會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和合法性，而且對(duì)其所采用的會(huì)計(jì)方法是否符合一貫性原則更要引起重視。從某種意義上講，應(yīng)當(dāng)而且要放在重中之重的位置：因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)記錄不準(zhǔn)確，影響的可能只是其中的一個(gè)點(diǎn)，而采用會(huì)計(jì)方法的不一致或錯(cuò)誤則會(huì)影響整個(gè)核算流程的真實(shí)性和一致性，如資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)方法，存貨的計(jì)價(jià)方法，成本核算方法，外幣折算方法等等。堅(jiān)持一貫性原則，不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，而且可以制約和防止企業(yè)通過(guò)變更會(huì)計(jì)方法人為地操縱成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)指標(biāo)的行為。稅務(wù)檢查人員在檢查中對(duì)各種資產(chǎn)管理、費(fèi)用計(jì)提等所采用的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)均應(yīng)進(jìn)行復(fù)核，看其是否一致，如壞賬損失計(jì)提依據(jù)、外匯牌價(jià)的采用等都要抽查復(fù)核。當(dāng)前稅務(wù)稽查的主要傾向在于重視會(huì)計(jì)記錄的檢查，而忽視對(duì)會(huì)計(jì)方法的審核；重視真實(shí)性、合法性的稅務(wù)稽查，而忽視一貫性的監(jiān)督。

　　例如：2007年度，總局組織對(duì)某商業(yè)銀行進(jìn)行專項(xiàng)稅務(wù)檢查時(shí)，*省級(jí)行2005年度一般貸款損失準(zhǔn)備金年初貸方余額顯示為13868.4萬(wàn)元。如果按照國(guó)家稅務(wù)總局第4號(hào)令《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》第五條“允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備＝本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×１％－上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額”的有關(guān)規(guī)定，該行200*年按照稅法的規(guī)定可在稅前扣除的一般貸款損失準(zhǔn)備金應(yīng)該是4381.9萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9486.4萬(wàn)元，而該行僅僅調(diào)增9136.7萬(wàn)元，少調(diào)增應(yīng)納稅所得額349.7萬(wàn)元；次年該行以同樣核算方法少調(diào)增應(yīng)納稅所得額148.7萬(wàn)元。究其原因，就是因該行系國(guó)家外匯指定銀行，經(jīng)營(yíng)著多幣種的全方位金融業(yè)務(wù)。其少調(diào)增金額的原因是200*年以后，人民幣兌美元匯率差不斷降低，如果按照年末的人民幣兌美元匯率中間價(jià)提取呆賬準(zhǔn)備時(shí)，勢(shì)必要比按照年初時(shí)的匯率中間價(jià)計(jì)提的呆賬準(zhǔn)

 　　　　

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