高頓網(wǎng)校友情提示，*7景德鎮(zhèn)會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅避稅案例與反避稅查處要點 (三)總結(jié)如下：
　　利潤截留的事實。
　　[案例分析]
　　企業(yè)截留利潤往往以“預(yù)收賬款”為調(diào)整器。按照企業(yè)財務(wù)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，預(yù)收賬款要在貨物發(fā)出后，才形成企業(yè)銷售收入。因此，當(dāng)企業(yè)有一定數(shù)量的預(yù)售貨物業(yè)務(wù)時，就可以使企業(yè)保持微利，甚至虧損，達(dá)到偷逃所得稅的目的。
　　[具體方法]
　　企業(yè)首先確定當(dāng)月的利潤額（微利），然后將當(dāng)月成本、費用發(fā)生額與所開發(fā)票銷售額相比較，如果費用成本過小使得利潤額大于預(yù)定利潤，則將差額以“預(yù)收賬款”中發(fā)出產(chǎn)品的耗用材料成本攤?cè)水?dāng)月銷售成本抵消；反之則按實際數(shù)人賬。
　　深圳中力康機械設(shè)備廠１９99年度“預(yù)收賬款”中的１２８．45６８５２萬元，其制造成本已提前結(jié)轉(zhuǎn)，銷售已經(jīng)實現(xiàn)，該數(shù)額實為其多年來截留利潤的累計額。由此可見，企業(yè)通過多列成本、銷售收入掛往來賬等方式隱匿銷售利潤。因此，我們在日常的稽查工作中，應(yīng)對長期虧損或長期微利的企業(yè)進行重點審查。
　　深圳中力康機械設(shè)備廠掛賬的銷售收入為１２８．４５６８5２萬元，應(yīng)補繳增值稅１８．66４67１萬元（即１２８４５６８．５２÷１．１７×１７％），調(diào)增利潤１09．７９２１８１萬元（即１２８４５６８．５２－１８6646．７１），補交企業(yè)所得稅款３６．２３１４２萬元（即109７９２１．81×３３％），并處以所偷稅額２倍的罰款。
　　[賬務(wù)調(diào)整]
　　借：預(yù)收賬款        １，２84，５６８．５２
　　貸：以前年度損益調(diào)整        1，09７，９２１．８１
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）        １８６，64６．７１
　　借：所得稅        ３６２．31４．２
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        ３６２，３１４．２
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）        １８６，646．７１
　　貸：銀行存款        １８６，64６．７１
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        ３62，３１４．２
　　利潤分配——稅收罰款        ７24，６２８．４
　　貸：銀行存款        １，０８６，94２．６
　　[案例]
　　１９99年１２月，深圳市稅務(wù)稽查人員在對深圳怕特樂公司進行抽查時，發(fā)現(xiàn)該廠當(dāng)月制造費用比其他月份偏高。經(jīng)對明細(xì)賬目以及記賬憑證的審查，發(fā)現(xiàn)造成制造費用偏高的原因在于攤銷的低值易耗品數(shù)額過大。通過審查詢問與檢查原始憑證，原材料入庫、出庫記錄，發(fā)現(xiàn)該廠本月一次購人工作臺、臺鉗、氣瓶、老虎鉗、辦公桌等物資６萬元，未經(jīng)領(lǐng)用就一次性攤?cè)酥圃熨M用和管理費用。
　　通過對該廠財務(wù)人員詢問得知，該廠今年經(jīng)濟效益很好，廠長為了避免因盈利過多而多交所得稅，授意財務(wù)人員在年底購買一批低值易耗品，并一次性攤?cè)速M用，降低當(dāng)期利潤，偷逃所得稅。
　　[案例分析]
　　按照企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，低值易耗品的采購與入庫的記賬均視同存貨人賬，攤銷時應(yīng)按領(lǐng)用數(shù)額一次或多次攤銷，會計處理如下：
　　借：管理費用        ２０，000
　　制造費用        40，000
　　貸：存貨——低值易耗品        60，0000
　　而該廠以減少當(dāng)期利潤，少交所得稅為目的，一次性攤銷未使用的低值易耗品，已構(gòu)成偷稅行為。應(yīng)調(diào)整增加利潤６萬元，并補交所得稅１．９８萬元（即60000×３３％），并根據(jù)《征管法》第40條處以偷稅額２倍的罰款。在現(xiàn)實稽查工作中，我們應(yīng)該根據(jù)成本費用與銷售收入的比例，推斷當(dāng)期的成本歸集與費用攤銷額是否異常，如有較大的波動，則說明被稽查企業(yè)的賬務(wù)處理存在一定問題。
　　[賬務(wù)調(diào)整]
　　借：存貨——低值易耗品        60，000
　　貸：本年利潤        60，000
　　借：所得稅        １９，８00
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        １９，800
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅        １９，８00
　　利潤分配——稅收罰款        ３９，600
　　貸：銀行存款        ５９，400
　　[案例]
　　2000年４月，深圳市稅務(wù)稽查分局在對深圳李萬紅服裝公司進行納稅檢查時，在“原材料”賬戶借方發(fā)現(xiàn)了兩筆日期相近、數(shù)量、金額完全相同的購人原材料記錄。這筆業(yè)務(wù)處理引起了稽查人員的注意，經(jīng)翻閱有關(guān)記賬憑證，審查“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬目及材料盤點表發(fā)現(xiàn)如下問題：該公司１９99年３月從科達(dá)布廠購人原料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票尚未到達(dá)，按訂貨合同價格入庫。
　　借：原材料        ４０，000
　　貸：應(yīng)付賬款        40，000
　?。保梗梗鼓辏丛?，估價人賬的材料費并未實行“紅字”沖銷，而是在收到對方結(jié)算憑證后，又以發(fā)票為依據(jù)，再一次人原材料賬。
　　借：原材料４０，000
　　貸：銀行存款40，000
　　為了掩蓋重復(fù)記賬的事實，該公司又在１99９年年末材料盤點時，以“盤虧”的名義將價款列入“管理費用”。
　　[案例分析]
　　按照企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，對尚未收到發(fā)票，但已驗收入庫的材料，在月末應(yīng)按計劃成本或合同估價暫時入賬，下月初作相同的分錄（紅字）予以沖回，以便下月付款或開出匯票后，按正常的程序記賬。
　　深圳李萬紅服裝公司利用重復(fù)記賬的方法多記材料費用，并虛列成本、費用、擠占利潤，是偷稅行為。我們在稽查中，應(yīng)特別留意這種材料已驗收入庫，發(fā)票尚未到達(dá)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，應(yīng)審查企業(yè)下月初是否作了紅字沖銷分錄，如果沒有，應(yīng)調(diào)閱材料盤點表，確定企業(yè)是否利用“盤虧”，將材料費用列入了當(dāng)期費用。對案例中的公司，根據(jù)《征管法》第40
 　　　　
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