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業(yè)的商品流通費，包括商品在采購運輸，保管，銷售過程中發(fā)生的費用以及與管理有關(guān)的各項費用開支。在整個商品流轉(zhuǎn)過程中，費用開支的多少，是影響商業(yè)利潤的重要因素。費用率是受商品銷售收入和商品流通費兩個因素影響的。在進行比較分析時，發(fā)現(xiàn)費用率確實過高，就應(yīng)從影響費用率的兩個因素中進行分析。如，企業(yè)商品銷售并未減少，費用率卻上升了較多，就屬于不正常變比，應(yīng)從費用突增的項目中發(fā)現(xiàn)問題。檢查有無將在建工程支出擠入了商品的流通費，有無不按規(guī)定攤銷費用或任意報銷商品損耗等擴大費用開支，減少當(dāng)期利潤的情況。對商品流通費增減變動幅度較大的，應(yīng)從”商品流通費用明細表”中逐項檢查分析，找出哪些項目的變化較大，影響了費用的增加。
利潤額，利潤率的檢查分析
利潤額是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，也是計算所得稅的根據(jù)。利潤率是反映企業(yè)盈利水平和生產(chǎn)經(jīng)營好壞的標(biāo)志。
在審查分析時，首先，應(yīng)將本期實現(xiàn)利潤的累計數(shù)同企業(yè)的上年同期進行比較；其次應(yīng)將企業(yè)本期利潤率與上期或上年同期，同行業(yè)進行比較，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常情況下，如果毛利率沒有多大變化，利潤率卻有下降，這可能是費用的問題，應(yīng)把檢查的重點放在費用上；如果費用率也沒有多大變化，就是營業(yè)外收支。另外，如果企業(yè)的利潤率比其他同類企業(yè)低，說明企業(yè)經(jīng)營有問題，應(yīng)該從毛利率，營業(yè)外收支等各方面進行全面分析，找出影響利潤率下降較大的因素做為重點，詳細檢查。
三、損益表的檢查方法——分析性程序
按照財務(wù)學(xué)的觀點，企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系。如果這種慣常的勾稽，均衡關(guān)系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升，或者伴隨著應(yīng)收款項的巨額增加，則可能預(yù)示著會計造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣。
分析性復(fù)核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。
分析性程序的具體運用
分析產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重，可以給投資者提供非常有用的信息。
通常說來，一個企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩(wěn)定的，而且同行業(yè)之間不會存在太大的差異。如果企業(yè)銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業(yè)水平，就應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。
例如，L公司1999年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入40942.56萬元，而主營業(yè)務(wù)稅金及附加僅為82.43萬元，比例只有千分之二，同期，同行業(yè)凱諾科技為0.728%，與期初0.6%相比，主營業(yè)務(wù)稅金及附加占主營業(yè)務(wù)收入的比例顯著下降，如此重大的變動公司沒有一絲說明，應(yīng)引起重視。
測試其毛利率也是一種非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超過同行業(yè)水平或者波動較大，就有可能存在財務(wù)報告舞弊。
例如，銀廣夏1999年主營業(yè)務(wù)毛利率為42.330%，2000年更是達到64.17%，同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科2000年主營業(yè)務(wù)毛利率也只有36.03%。事實上，銀廣夏主要經(jīng)營中藥材的種植加工，葡萄種植釀酒，而中草藥種植加工業(yè)與葡萄種植釀酒業(yè)在當(dāng)前市場環(huán)境下，極少有暴利機會，不管是生產(chǎn)領(lǐng)域還是流通領(lǐng)域，凈利潤能做到10%就算相當(dāng)優(yōu)秀了，如果超過20%那就是頂尖高手了。
運轉(zhuǎn)正常、健康的企業(yè)，它的利潤增長應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動關(guān)系，如果這種正向關(guān)系被打破，則表明企業(yè)不是銷售政策出現(xiàn)了問題，就是存在舞弊的可能。
例如，分析銀廣夏的報表可以發(fā)現(xiàn)，公司利潤增長與現(xiàn)金流量之間存在嚴重的脫節(jié)。1999年銀廣夏凈利潤增長43%，2000年更是達到277%，與此不相協(xié)調(diào)的是，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少16.57%，2000年該指標(biāo)僅比上年增加37%。這導(dǎo)致營業(yè)活動收益質(zhì)量指標(biāo)(經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/營業(yè)利潤)持續(xù)低下，1999年為-0.048，2000年也僅為0.278。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質(zhì)量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是說明公司的銷售政策出現(xiàn)了嚴重問題。
對所得稅占利潤總額的比例的分析，也可以揭示出許多潛在的問題。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費用是根據(jù)稅法計算而得，由于稅法與企業(yè)會計制度在收入與成本的計算口徑和確認時間上存在差異，根據(jù)利潤表中的”利潤總額”與”所得稅”計算的賬面稅率通常不等于法定稅率，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說明企業(yè)的會計利潤質(zhì)量可能存在問題。
例如，銀廣夏1999年利潤總額1。76億元，所得稅僅508萬元，賬面稅率為4%；2000年實現(xiàn)利潤4。23億元，所得稅719萬元，賬面稅率不到1.7%；以公司交納的所得稅為基數(shù)，即使按照15%優(yōu)惠稅率，推算出銀廣夏1999年應(yīng)稅利潤3387萬元，2000年應(yīng)稅利潤4793萬元，應(yīng)稅利潤與賬面利潤兩年累計相差51720萬元。這么大一塊利潤(占賬面利潤的86%)稅務(wù)機關(guān)居然不確認為應(yīng)稅利潤，其中蹊蹺難道不值得深究嗎?
稅務(wù)檢查案例一
2000年8月，深圳市稅務(wù)人員在與其他部門協(xié)同對深圳市”小金庫”問題的檢查中，經(jīng)有關(guān)當(dāng)事人舉報，發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深圳好口味食品公司”其他應(yīng)付款”賬戶貸方余額18萬元，其中明細賬”其他應(yīng)付款一包裝物押金”，貸方余額15.6萬元。經(jīng)查實，其中有逾期包裝物押金12.8萬元，并未轉(zhuǎn)入”營業(yè)外收入”。另外，該企業(yè)對殘次品和固定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入”營業(yè)外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計發(fā)生額13.89萬元。
案例解析
根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，逾期包裝物的押金如被沒收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入”營業(yè)外收入”賬戶，即：
借：其他應(yīng)付款一包裝物押金
貸：營業(yè)外收入
另外，對處理殘次品以及固定資產(chǎn)報廢的殘值收入也應(yīng)記入該賬戶核算。而該企業(yè)對逾期包裝物沒收收入長期不轉(zhuǎn)賬；殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬，賬外設(shè)賬，形成”小金庫”，這是少計當(dāng)期應(yīng)稅收入的行為。
對該類企業(yè)審查時，應(yīng)以”其他應(yīng)付款—包裝物押金”以及其它二級明細賬為審查重點，審核原始憑證，確定時間，期限，對”半成品”，”產(chǎn)成品”庫存賬，以及”固定資產(chǎn)清理”賬戶進行審核，確定實際發(fā)生額。
賬務(wù)調(diào)整
稅務(wù)機關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤26.69萬元(12.8+13.89)，
補交所得稅8.8077萬元(即26.69*33%)，并認定該行為為偷稅，處以偷稅數(shù)額2倍的罰款，有關(guān)當(dāng)事人移送當(dāng)?shù)貦z察機關(guān)處理。
借：其他應(yīng)付款一一包裝物押金128000
貸：以前年度損益調(diào)整128000
借：銀行存款138900
貸：以前年度損益調(diào)整138900
借：所得稅88077
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077
借：利潤分配一稅收罰款176154
應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅88077
貸：銀行存款264231
稅務(wù)檢查案例二
稅務(wù)人員在審查迪金電子公司”現(xiàn)金日記賬”時，發(fā)現(xiàn)9月17日78#現(xiàn)付字記賬憑證摘要為”付拆除A型機器勞務(wù)費”，金額為500元，在”現(xiàn)金日記賬”和”銀行存款日記賬”中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的清理收人。查賬人員懷疑該單位可能將報廢固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入”小金庫”。
案例解析
查賬人員首先調(diào)出78#現(xiàn)付字記賬憑證，其原
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