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宜昌會計稅務(wù)實務(wù)：視同銷售銷項稅額的檢查方法

高頓網(wǎng)校2014-09-23 09:03terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7宜昌會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容視同銷售銷項稅額的檢查方法總結(jié)如下：

　　一是對將貨物交付他人代銷的檢查。對此項業(yè)務(wù)的檢查，應(yīng)注意兩點：一要嚴格區(qū)分委托代銷與直銷，委托代銷商品是企業(yè)將商品委托其它企業(yè)代為出售的一種方式，委托代銷單位在收到受托單位出售代銷商品貨款結(jié)算憑證時。應(yīng)作委托代銷商品銷售處理。借：銀行存款、貸：商品銷售收入：二要重點檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等往來賬戶，看是否有收到受托單位出售代銷商品貨款結(jié)算憑證時。長期掛往來賬戶，不作銷售處理。例如：某企業(yè)收到受托單位出售代銷商品貨款結(jié)算憑證時的賬務(wù)處理是，借：應(yīng)收賬款、貸：庫存商品。通過檢查這一賬務(wù)處理就可以發(fā)現(xiàn)委托代銷單位將實現(xiàn)的代銷商品銷售掛了往來賬戶，沒有及時轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”科目。

　　二是對銷售代銷貨物的檢查。應(yīng)重點檢查受托單位是否作進銷貨處理，如發(fā)現(xiàn)未作進銷貨處理，而只反映了手續(xù)費，則應(yīng)查明商品的進銷差價是否與所反映的手續(xù)費收入一致，如果不一致，則應(yīng)查明是否有隱瞞銷售，漏記銷項稅額的情況。例如：某企業(yè)代銷商品實現(xiàn)后的賬務(wù)處理是，借：銀行存款、貸：其他應(yīng)付款，通過檢查這一賬務(wù)處理，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)將實現(xiàn)的代銷商品銷售記入了往來賬，隱瞞了銷售額。

　　三是對設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外的檢查。對此項業(yè)務(wù)的檢查，具體應(yīng)掌握兩點：一要掌握貨物移送地納稅義務(wù)發(fā)生的時間，按照增值稅實施細則規(guī)定，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送當天：二要檢查貨物移出機構(gòu)開出的發(fā)票和收到貨物送達地機構(gòu)銀行匯款單，則可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)是貨物移出地機構(gòu)，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)的銷售。例如：某企業(yè)貨物移出地機構(gòu)賬務(wù)處理是，借：銀行存款、貸：庫存商品。則說明貨物移出地機構(gòu)沒有將實現(xiàn)的銷售記入“商品銷售收入”科目。

　　四是對將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的檢查。應(yīng)重點檢查“在建工程”、“自制半成品”等科目的借方發(fā)生額與其對應(yīng)的有關(guān)科目，看有無將自制設(shè)備和委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，如果發(fā)現(xiàn)該科目借方發(fā)生額與“產(chǎn)成品”、“原材料”、“制造費用”等科目的貸方發(fā)生額相對應(yīng)，則有可能是企業(yè)將自制和委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目。例如：某企業(yè)賬務(wù)處理是，借：在建工程、貸：產(chǎn)成品，很明顯企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目。

　　五是對將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的檢查。應(yīng)重點檢查“長期投資”、“在建工程”等科目的借方發(fā)生額與相對應(yīng)的“產(chǎn)成品”、“庫存商品”貸方發(fā)生額。看企業(yè)是否將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資。例如：某企業(yè)賬務(wù)處理是。借：長期投資、貸：庫存商品，通過檢查這一賬務(wù)處理，則可發(fā)現(xiàn)企業(yè)將購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者了。

　　六是對將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的檢查。應(yīng)重點檢查“利潤分配——應(yīng)付利潤”等科目的借方發(fā)生額與相對應(yīng)的“產(chǎn)成品”貸方發(fā)生額相核對，看企業(yè)是否有以貨物流出的形式再分配利潤給股東的情況。例如：某企業(yè)賬務(wù)處理是，借：利潤分配——應(yīng)付利潤、貸：產(chǎn)成品，表明企業(yè)以產(chǎn)成品流出的形式再分配利潤給股東，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東或投資者了。

　　七是對將自產(chǎn)、委托加工的貨物用檢查“應(yīng)付福利費”、“營業(yè)外支出”、“其他支出”等科目的借方發(fā)生額與對應(yīng)科目“產(chǎn)成品”、“自制半成品”或“生產(chǎn)成本”的貸方發(fā)生額相核對。例如：某企業(yè)賬務(wù)處理是，借：應(yīng)付福利費、貸：產(chǎn)成品，經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利了。

　　八是對將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的檢查。應(yīng)重點檢查“營業(yè)外支出”、“其他支出”等科目的借方發(fā)生額與對應(yīng)科目“庫存商品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”貸方發(fā)生額相核對。例如：某企業(yè)賬務(wù)處理是，借：營業(yè)外支出、貸：庫存商品。通過將記賬憑證與原始憑證核對，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將購買的貨物無償贈送他人，漏記了銷售收入，從而漏記了銷項稅額。