晉城會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：利用往來帳偷稅的案例分析

　　2007年6月，根據(jù)局內(nèi)工作安排，我檢查組對(duì)某有限公司進(jìn)行日常檢查。

　?。ǘ┘{稅人基本情況

　　該公司屬于招商引資企業(yè)，于2003年9月購買某行政機(jī)關(guān)資產(chǎn)用于開發(fā)和經(jīng)營，從2003年10月至今對(duì)其靠主街道的房屋全部拆除并重新建造商住綜合樓，目前已有部分門市招租，少量的商品房已出售。對(duì)另一部分房屋部分拆除后進(jìn)行裝修，其中一幢樓已裝修完畢并于2006年7月正式從事賓館業(yè)務(wù)，其他正在陸續(xù)裝修。該企業(yè)在2003年10月至2006年底一直處于籌建階段。

　?。ㄈ┲饕`法事實(shí)

　　該企業(yè)2003年以來，采用不申報(bào)或少申報(bào)的手段不繳或少繳營業(yè)稅8041.60元，城維稅402.80元，教育附加 321.66元，印花稅22461元，土地使用稅30863.68元，房產(chǎn)稅30122.48元，少代扣代繳個(gè)人所得稅46862.92元，合計(jì)139075.14元。其下屬的房地產(chǎn)公司2006年租金收入不入帳導(dǎo)致少申報(bào)營業(yè)稅88445元、城維稅4992.05元，教育費(fèi)附加3993.64元，印花稅1768.9元、房產(chǎn)稅212267.86元，合計(jì)311467.45元。

　?。ㄋ模┒ㄐ约疤幚斫Y(jié)果

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條、第六十四條、第六十九條的規(guī)定，對(duì)該企業(yè)少申報(bào)的稅款及少代扣代繳的稅款分別處以50%的罰款，合計(jì)罰款69376.88元。其下屬的房地產(chǎn)公司2006年房租收入不記帳，少申報(bào)營業(yè)稅88445元、城維稅4992.05元，印花稅1768.9元、房產(chǎn)稅212267.86元。 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條、第六十四條的規(guī)定，對(duì)該企業(yè)少申報(bào)繳納的稅款分別處以50%的罰款，計(jì) 153736.90元。2006年度該企業(yè)及其下屬的房地產(chǎn)企業(yè)，偷稅數(shù)額都已達(dá)一萬元以上且占應(yīng)納稅款10%以上，目前此案正在進(jìn)一步審理之中。

　　二、稽查方法

　　當(dāng)我們進(jìn)入企業(yè)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)帳目非?；靵y，企業(yè)會(huì)計(jì)不斷更換，帳簿登記不全，帳冊(cè)、報(bào)表、憑證無法核對(duì)，幾年來帳面一直無收入，企業(yè)解釋“一直處于籌建階段，暫時(shí)無收入”?？墒聦?shí)上該企業(yè)賓館已于06年7月開始試營業(yè)，收入哪兒去了進(jìn)一步了解，原來賓館業(yè)務(wù)是另設(shè)帳簿并獨(dú)立核算，帳面收入只有42萬多元，帳面虧損32萬多元，于是我們向會(huì)計(jì)要來賓館帳冊(cè)、憑證進(jìn)行檢查，檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)相關(guān)單位欠帳是這樣記帳的，借記“應(yīng)收帳款”，貸記“其他應(yīng)付款”。待其實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)再記收入，截止2006年底實(shí)際掛往來未記入“營業(yè)收入”13萬多元，這就造成少繳營業(yè)稅等6000多元，多列虧損13萬多元。

　　該企業(yè)明明06年末有的門市已開始經(jīng)營而帳面卻無租金收入，與事實(shí)不符，另外該企業(yè)于去年底在稅務(wù)機(jī)關(guān)的催促下已預(yù)繳了20萬元的租賃業(yè)稅收。問會(huì)計(jì)帳上為什么沒有房租收入，會(huì)計(jì)回答“元旦后才陸續(xù)出租，原來有幾家交訂金想買的，但由于種種原因最后都沒買”。種種跡象表明該企業(yè)定有租金未上帳，帶著這個(gè)疑問查看了“其他應(yīng)付款”帳戶，從帳面上看“其他應(yīng)付款”反映的只有借款，光看帳無法發(fā)現(xiàn)存在的問題。我們仔細(xì)檢查憑證，發(fā)現(xiàn)了幾張注明租金的收據(jù)，但分錄是借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款-某某，很明顯是收取房租未記收入，從憑證上統(tǒng)計(jì)后有557800元未記收入，經(jīng)進(jìn)一步了解，原來房屋出租業(yè)務(wù)是其下屬的另一開發(fā)公司的，該公司一直未找到會(huì)計(jì)，目前仍未建立帳簿。但在檢查時(shí)憑直覺感到這家企業(yè)的租金收入可能還不足，我們先不動(dòng)聲色，一邊檢查核對(duì)，一邊讓該單位提供房屋租賃合同，經(jīng)過兩、三天的較量，會(huì)計(jì)人員在萬般無奈之下拿來了房屋租賃合同，企業(yè)于2006年10月份以后已將門市房陸續(xù)出租，匯總后發(fā)現(xiàn)截止2006年底該企業(yè)已預(yù)收房租2908500萬元，即有2350700元根本沒有上帳。因此像這種把房租掛往來或干脆暫不上帳，不僅少繳營業(yè)稅、城維稅、房產(chǎn)稅，還少繳了印花稅和企業(yè)所得稅。

　　帳上有個(gè)人借款必然有借款利息，帶著是否有支付借款利息未代扣代繳個(gè)人所得稅的情況的疑問我們?cè)俅慰磻{證，發(fā)現(xiàn)有的借款利息已記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，有的直接將利息再增加往來，不記入費(fèi)用，借記“現(xiàn)金 ”或老板往來，貸記“其他應(yīng)付款”。這種方法很隱弊，不細(xì)看原始憑證根本無法獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，經(jīng)查，該企業(yè)三年共支付利息110270.10元，累計(jì)少代扣代繳個(gè)人所得稅22054.02元 。

　　三、案件分析和點(diǎn)評(píng)

　　此案看似簡單，但暴露出的問題著實(shí)令人深思。

　　一是目前仍有一些企業(yè)自覺納稅的意識(shí)還很差，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平亟待提高。一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法一知半解，財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，誠信納稅是企業(yè)的立足之本、發(fā)展之源，就本案而言，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)及時(shí)提醒企業(yè)管理者如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營情況，實(shí)事求是地向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，通過不申報(bào)、少申報(bào)的手段逃避國家稅收是不可取的。

　　二是作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理員，亦需精通其財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)內(nèi)容，平時(shí)審核單位申報(bào)表時(shí)應(yīng)認(rèn)真、細(xì)致， 促使企業(yè)嚴(yán)格按稅法要求及時(shí)、足額、準(zhǔn)確申報(bào)稅款，堵住稅收偷逃的漏洞。就本案而言，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能及掌握企業(yè)信息，實(shí)地跟蹤、了解納稅人狀況，督促企業(yè)按時(shí)足額申報(bào)納稅，就可以避免這一案件的發(fā)生。

　　三、稅務(wù)機(jī)關(guān)亟需構(gòu)建規(guī)范、高效的納稅評(píng)估體系。針對(duì)新征管模式下偷逃稅的主要手法，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須及時(shí)采取切實(shí)有效的納稅評(píng)估手段，多視角、多層次、多方位的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，以形成查找疑點(diǎn)快、確定問題準(zhǔn)、分析結(jié)論可靠的快速反應(yīng)機(jī)制，及時(shí)預(yù)警、處理，以進(jìn)一步加強(qiáng)征管，堵塞漏洞。

　　四是目前偷逃稅款的手段越來越隱蔽，這就要求檢查人員要有高度的責(zé)任心，要善于思考，應(yīng)了解被查單位的具體情況，要抓住賬務(wù)上的蛛絲馬跡進(jìn)行深究，就能查清賬務(wù)上的疑點(diǎn)，從而充分發(fā)揮稽查職能、嚴(yán)懲偷漏稅者，維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

 　　　　

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