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【背景材料】
DZ石化有限責(zé)任公司（下稱DZ石化）是1998年1月由云南DL公司（下稱DL公司）與青海ZQ公司（下稱ZQ公司）合資組建的石油經(jīng)營(yíng)公司。ZQ公司出資1500萬元，占51%的股份；DL公司以下屬一油庫(kù)的土地、設(shè)備等資產(chǎn)作價(jià)1400萬元入股，占49%的股份。DZ石化同時(shí)接收該油庫(kù)職工90人。1998年2月，DL公司又將800萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給ZQ公司，形成ZQ公司占75%的股份，DL公司占25%的股份。
組建后的DZ石化占地面積260多畝，擁有一條728米長(zhǎng)的鐵路專用線，23000立方米的儲(chǔ)油庫(kù)，下設(shè)5個(gè)分公司，15個(gè)投資聯(lián)營(yíng)單位，300多名員工。公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理均由ZQ公司經(jīng)理謝某擔(dān)任。雙方商定在聯(lián)營(yíng)前5年，無論DZ石化經(jīng)營(yíng)效益如何，每年均支付給DL公司100萬元作為聯(lián)營(yíng)收益，此外DL公司不再分利或承擔(dān)虧損。DZ石化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)際上由謝某一人操縱，DL公司雖作為聯(lián)營(yíng)一方，但實(shí)際上并不參與公司經(jīng)營(yíng)管理，也不掌握公司的經(jīng)營(yíng)情況，甚至連公司會(huì)計(jì)報(bào)表都看不到。這種情況曾引起原DL公司職工的強(qiáng)烈不滿，并向上級(jí)部門作了反映，要求終止聯(lián)營(yíng)，但沒有得到采納。DZ石化自 成立以來未接受過財(cái)稅部門的檢查。
2002年2－5月，根據(jù)群眾舉報(bào)，財(cái)政部門先后2次派出核查組，在公安、稅務(wù)部門的通力配合下，查出該公司賬外設(shè)賬，隱匿銷售收入24000萬元，偷逃國(guó)家稅收3231萬元的違紀(jì)事實(shí)。4名犯罪嫌疑人被逮捕。這一曾被公安部和YN省委列為重點(diǎn)督辦的偷稅大案順利告破。
【違紀(jì)事實(shí)】
一、違紀(jì)事實(shí)
1999年5月至2001年11月，DZ石化在其總經(jīng)理謝某等人的謀劃和操作下，通過賬外設(shè)賬，轉(zhuǎn)移收入等方式隱匿銷售收入24000萬元，少計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅3521萬元；通過偽造和重復(fù)使用銀行付款單據(jù)，虛列支付貨款4100萬元，騙取抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅503萬元。扣除已取得的購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅額1021萬元和運(yùn)費(fèi)扣除稅額11萬元，該公司偷逃增值稅2993萬元，城建稅149萬元，教育費(fèi)附加89萬元，合計(jì)3231萬元。
二、違紀(jì)手段
1、私設(shè)賬外賬，隱匿銷售收入偷逃稅收。對(duì)銷售的油品實(shí)行開發(fā)票和不開發(fā)票2個(gè)價(jià)，將不開發(fā)票的現(xiàn)金收入累計(jì)19500萬元存入XY縣農(nóng)行“秘密”帳戶，隱匿銷售收入，少計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅2839萬元。
2、坐支銷貨現(xiàn)金，偷逃稅收。謝某等人從公司銷售油品的現(xiàn)金收入中累計(jì)坐支現(xiàn)金674萬元，用于請(qǐng)客送禮、個(gè)人消費(fèi)等揮霍活動(dòng)，少計(jì)銷售收入674萬元，少計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅98萬元。
3、偽造付款憑證，偷逃稅收。為達(dá)到抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，在謝某的指使下，公司會(huì)計(jì)偽造和重復(fù)使用銀行付款單據(jù)復(fù)印件6份，虛列支付貨款4100萬元，騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額503萬元。
4、轉(zhuǎn)移銷售收入，偷逃稅收。在既沒有發(fā)生代銷售費(fèi)用，也沒有發(fā)生代銷售手續(xù)費(fèi)收入，更沒有代銷售協(xié)議的情況下，擅自編造“代銷售油品”業(yè)務(wù)，將公司自購(gòu)自銷油品的部分收入4018萬元以“代銷售收入”的名義轉(zhuǎn)移到下屬實(shí)業(yè)開發(fā)公司的賬上，下屬公司把該項(xiàng)收入放在“其他應(yīng)付款—代中轉(zhuǎn)戶”科目，沒有申報(bào)納稅，形成少計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅584萬元。
三、違紀(jì)特點(diǎn)
1、賬外設(shè)賬，具有隱蔽性。該公司設(shè)置了A類、B類、C類3套賬，A類賬對(duì)外公開，核算已納稅部分；B類和C類賬不對(duì)外公開，只有總經(jīng)理謝某等少數(shù)幾個(gè)人知道，核算隱匿銷售收入偷逃稅收的部分。為避免3套賬之間互串，謝某甚至將購(gòu)進(jìn)油品的金額達(dá)6898萬元（含稅）的增值稅專用發(fā)票私自隱藏在家中不交會(huì)計(jì)記賬。
2、編造虛假業(yè)務(wù)和憑證，具有欺騙性。為達(dá)到偷稅的目的，編造“代銷售油品”業(yè)務(wù)和“代中轉(zhuǎn)油品”業(yè)務(wù)，掩蓋公司自購(gòu)自銷業(yè)務(wù)，其偽造付款憑證騙取進(jìn)項(xiàng)抵扣等手段具有較大欺騙性。
【檢查思路與方法】
一、暗中核查
由于是受理群眾舉報(bào)，對(duì)舉報(bào)問題的真實(shí)性尚不能確定，同時(shí)該公司人員情況復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)的又是易燃易爆品，過早暴露意圖，可能會(huì)發(fā)生意外變故。所以以財(cái)務(wù)檢查的名義進(jìn)駐企業(yè)，暗中核查舉報(bào)問題，使核查能在對(duì)方的“配合”下順利實(shí)施。
二、查訪結(jié)合
對(duì)DZ石化提供的A類賬銷售收入、采購(gòu)成本、應(yīng)交稅金和銀行存款等的核查，均未發(fā)現(xiàn)問題。轉(zhuǎn)查“油料管理部”和“計(jì)劃采購(gòu)部”的《入庫(kù)計(jì)量單》和《貨物運(yùn)單》，發(fā)現(xiàn)油品的購(gòu)、銷、存與A類賬的數(shù)字明顯不符，再查“油料銷售部”的《銷售日?qǐng)?bào)表》，發(fā)現(xiàn)銷售收入與A類賬也存在巨額差異。多購(gòu)的油品和少計(jì)的收入到哪里去了？帶著這些疑問，核查組不動(dòng)聲色，邊查賬，邊找職工談話，得到“知情人”的幫助，獲取了賬外賬的銀行存款賬號(hào)和銷售部現(xiàn)金收入臺(tái)賬，查實(shí)了DZ石化在隱匿銷售收入、偷逃巨額稅收的問題。
三、多方合作
由于核查發(fā)現(xiàn)的問題已涉嫌犯罪，同時(shí)進(jìn)一步核查可能打草驚蛇。為穩(wěn)住對(duì)方，檢查組以“有其他工作任務(wù)”為由，暫時(shí)撤離DZ石化。同時(shí)迅速向省政府作了匯報(bào)，公安部門和稅務(wù)部門介入了此案，并于2002年5月26日在KM機(jī)場(chǎng)截獲并留置了身帶護(hù)照的總經(jīng)理謝某。5月27日，由公安和消防等部門人員組成的“安全生產(chǎn)檢查組”進(jìn)駐DZ石化，暗中對(duì)油庫(kù)采取了保護(hù)性措施；半小時(shí)后，財(cái)政等部門組成檢查組，第二次進(jìn)駐DZ石化繼續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查。由于已采取了安全防范措施，核查人員解除了顧慮，放開手腳，連夜核查，終于在法律規(guī)定的留置時(shí)間內(nèi)取得了足以立案的證據(jù)。公安機(jī)關(guān)立即采取行動(dòng)，拘留了其他3名涉案人員，并搜查出了大量犯罪證據(jù)。
【處理結(jié)果】
DZ石化在總經(jīng)理謝某的謀劃和操作下，采取賬外設(shè)賬，轉(zhuǎn)移、隱匿銷售收入等手段，偷逃稅收3231萬元，占當(dāng)期應(yīng)納稅收的78.7%，嚴(yán)重違反了《稅收征收管理法》第十二條、第四十條（舊）、第十九條、第六十五條（新）的規(guī)定，財(cái)政部門依法發(fā)出了處理決定，由稅務(wù)部門補(bǔ)征偷逃的所得稅等，并處一倍的罰款。同時(shí)，根據(jù)《刑法》第二百零一條“納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入……偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅收的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，……”的規(guī)定，將此案移交當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)。當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)已依法對(duì)該案主要犯罪嫌疑人謝某等人執(zhí)行逮捕，并查封、扣押了謝某等犯罪嫌疑人價(jià)值400余萬元的涉案錢款和物品。不久，該案涉嫌偷稅問題已偵查終結(jié)，并移交檢察機(jī)關(guān)審查起訴。
【違紀(jì)動(dòng)機(jī)與原因】
一、牟取私利是主要違紀(jì)動(dòng)機(jī)
分析DZ石化偷逃國(guó)家巨額稅收的動(dòng)機(jī)，與公司總經(jīng)理謝某密切相關(guān)。謝某原是QH石油公司的一名職工，后承包經(jīng)營(yíng)ZQ公司并擔(dān)任公司經(jīng)理，期間公司曾因偷漏稅被稅務(wù)部門查處過，同時(shí)還被某單位以詐騙貨款為由起訴。由于謝某經(jīng)營(yíng)不善， ZQ公司負(fù)債累累，公司的一加油站也被QH石油公司收回，實(shí)際上已喪失了經(jīng)營(yíng)獲利的能力和條件，于是謝某變更了公司注冊(cè)地，以ZQ公司的名義到云南DL參與聯(lián)營(yíng)。謝某操控ZQ公司和DZ石化的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，撇開聯(lián)營(yíng)方，未經(jīng)公司集體研究，采取賬外設(shè)賬、隱匿收入等手段偷逃國(guó)家稅收，主要是出于謀取私利的犯罪動(dòng)機(jī)。
二、不完善的公司治理結(jié)構(gòu)是違紀(jì)的主要原因
對(duì)于資產(chǎn)優(yōu)良、業(yè)務(wù)穩(wěn)定的公司而言，偷逃國(guó)家稅收是不符合其長(zhǎng)期利益的。在本案例中，我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為，DZ石化的違法行為只是由于謝某個(gè)人的道德問題，還應(yīng)該通過考察DZ石化的股權(quán)結(jié)構(gòu)去發(fā)現(xiàn)更深層次的原因。
DZ石化的2個(gè)母公司——DL公司與ZQ公司都是國(guó)有控股
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