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以賬外經營為主要方式的偷稅行為，一直以來是稅務檢查中的難點。如何在實踐中不斷總結賬外經營的存在領域及表現形式，研究賬外經營的稅務稽查方法，已成為稅務稽查部門的當務之急，為此，筆者就對賬外經營的稅務稽查方法作一探討，以供同行們參考。
一、賬外經營的存在領域及表現形式
賬外經營的存在領域：從經濟性質上看，主要集中在個體工商戶、私營企業(yè)以及一腳踢承包給法人經營的鎮(zhèn)村集體企業(yè)、國營企業(yè)。從行業(yè)分類上看，主要集中在民用、日用消費品行業(yè)。如服裝、食品、飲料、家電、家具、建材、酒類、印刷、印染、機器機械零配件、修理修配等等。從銷貨對象上看，主要集中在面向個人、個體工商戶、私營企業(yè)、一腳踢承包給法人經營的集體國營企業(yè)及專業(yè)市場上的經營商。
賬外經營的表現形式主要有兩種：一種是采用兩頭不入賬的手法進行賬外循環(huán)偷稅。即偷稅者實現銷售收入不入賬，購進原輔材料（商品）也不入賬，賬面表面反映的企業(yè)稅收負擔率比較正常。這種偷稅方式，由于其隱蔽性較強，檢查起來較難發(fā)現。另一種是銷售收入不入賬，產品（商品）成本則通過賬面核算。這種形式對偷稅者而言，由于其產品（商品）銷售不通過賬面而減少銷項稅金，而購進的原輔材料（商品）仍然抵扣進項稅金，偷逃的稅金就是銷項稅金全額；與此同時，這種收入減少、成本增加、利潤降低的方式也偷逃了所得稅。此類賬外經營偷稅行為在賬面上一般表現為增值稅稅收負擔率明顯偏低、應繳稅金長期倒掛、賬面長期虧損現象，因此，一些偷稅者為避免上述情況，防范稅務部門的檢查，還有可能不惜鋌而走險參與虛（代）開增值稅專用發(fā)票，給稽查工作增添新的難度。
二、賬外經營的成因及危害
賬外經營的成因，不外乎兩個方面：一方面是現行稅制存在盲點和漏洞，給偷稅者賬外經營創(chuàng)造了一定的外部環(huán)境。首先表現在稅源管理、發(fā)票管理上的不精細；其次是稅務稽查方法單一，稅務稽查人員的業(yè)務水平低下；再是對違法行為的處罰力度不夠，以罰代刑的現象仍有發(fā)生。另一方面是偷稅者自身的利益趨動，稅收法制觀念淡薄，對賬外經營偷稅犯罪性質的嚴重性認識不足。首先是認為現行稅制不公平，稅負率太高，不偷稅使其難以應對激烈的市場競爭；其次是僥幸心理的作怪，認為“天知地知，你知我知”，只要沒有外人知道，一般很難被稅務部門查到；再是認為偷稅問題被查處，也不是怎么丟人的事，所以敢以身試法。
賬外經營的危害：一是賬外經營會引起經營者同行業(yè)之間的惡性競爭。由于偷稅者以賬外經營的偷稅不正當行為來降低產品銷售價格，增強產品市場競爭力，構成對給合法經營者的巨大威脅，導致競爭的不公平性。同時，這也會使其他經營者為贏得價格上的競爭優(yōu)勢，爭相效仿賬外經營，使得該類型的偷稅行為蔓延、泛濫。二是賬外經營會擾亂正常的稅收秩序。偷稅者通過現金交易、體外循環(huán)，把應該交給國家的稅款占為已有，變成偷稅者的利潤，損害了國家的利益。同時，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套經營者偷稅的連鎖反應。
三、賬外經營稅務稽查方法初探
目前，稅務部門能夠發(fā)現的賬外經營，大多數是通過群眾舉報而查到的，而本文介紹的稅務稽查方法，是根據賬外經營的兩種表現形式，結合多方面的理論和實踐，在日常納稅評估或稅務稽查中就能發(fā)現賬外經營的稅務稽查方法。
*9種：財務數據推導法。這種方法主要是針對“兩頭不入賬”的偷稅行為。稅務稽查人員可以通過對被查對象在銷售環(huán)節(jié)和生產環(huán)節(jié)稅負率的測算，然后與被查對象剔除存貨影響的稅負率的比較，科學地推導出被查對象是否存在賬外經營的情況。
1、對新辦被查對象的測算方法。
基本公式如下：
被查對象在銷售環(huán)節(jié)和生產環(huán)節(jié)的稅負率=當期產品銷售平均毛利率*產品適用稅率+（1-當期所有有進項稅額的成本支出占生產成本總額的比重）*產品適用稅率
當期所有有進項稅額的成本支出占生產成本總額的比重的指標有這樣幾個：直接材料占生產成本總額的比重、動力占生產成本總額的比重、水費占生產成本總額的比重、燃料占生產成本總額的比重、制造費用中其他有進項稅額的項目占生產成本總額的比重。
剔除存貨影響的稅負率=[當期應繳增值稅+期末存貨余額*（1+當期平均銷售毛利率）*產品適用稅率]/[當期應稅銷售收入+期末存貨余額*（1+當期平均銷售毛利率）]
結論：如果被查對象在銷售環(huán)節(jié)和生產環(huán)節(jié)的稅負率大于剔除存貨影響的稅負率，則定有賬外經營的嫌疑。理由：“兩頭不入賬”的賬外經營，主要是銷項稅額和進項稅額均不入賬，但是無論被查對象怎么調節(jié)，日常的直接人工、折舊、水電費、燃料等是很難被拆分和不入賬的，所以運用此法鎖定的理由十分有效（此法現已被浙江省國稅局培訓中心在全省推廣）。
2、對老辦被查對象的測算方法。
補充公式如下：
銷售環(huán)節(jié)和生產環(huán)節(jié)有關指標分析得出的參數=銷售毛利率的同比增減數*主要產品適用稅率+當期所有有進項稅額的成本支出占生產成本總額的比重的同比增減數*主要產品適用稅率
剔除存貨影響的稅負率差異=分析期剔除存貨影響的稅負率-上年剔除存貨影響的稅負率
結論：對老辦被查對象的測算，要通過銷售環(huán)節(jié)和生產環(huán)節(jié)有關指標的結構比較分析得出的參數與剔除存貨影響的稅負率差異的比較，才可以推導出被查對象是否存在賬外經營的情況。如果銷售環(huán)節(jié)和生產環(huán)節(jié)有關指標分析得出的參數大于剔除存貨影響的稅負率差異，則定有賬外經營的嫌疑，理由同上。
案例：2002年6月，杭州市濱江區(qū)國家稅務局對某曲軸有限公司進行納稅評估，運用上述公式推導出企業(yè)銷售環(huán)節(jié)和生產環(huán)節(jié)的稅負率大于剔除存貨影響的稅負率2個百分點。于是，到公司實地納稅評估，從公司的生產車間和倉庫現場發(fā)現，實際存貨與賬面存貨差異很大，就此，馬上與法人代表約談，不到半個小時，法人代表承認了賬外經營的情況，并從抽屜里拿出了近250萬元的進項發(fā)票，一次性補繳增值稅38萬多元。
第二種：相關因素推斷法。這種方法主要是針對“單頭收入不入賬”的偷稅行為。稅務稽查人員要從宏觀經濟與微觀實踐相結合的角度出發(fā)，以被查對象歷年來經營規(guī)模、產銷增減和行業(yè)特點等為依據，注重抓細節(jié)，通過縱向和橫向分析，準確地推斷出被查對象是否存在賬外經營的情況。
1、經濟和產銷是否同步。如目前食品行業(yè)，隨著農產品及其原輔材料的漲價，在產品對路，經營規(guī)模不變的前提下，被查對象理應產銷形勢要有所增長，否則，就有存在賬外經營的嫌疑。
2、費用和業(yè)務是否匹配。如在差旅費中報銷的電話費、飛機票、長途火車票頻繁，但在其目的地沒有發(fā)生任何的銷售收入，則也有可能存在賬外經營的嫌疑。
3、投入和產出是否合理。如按照行業(yè)協(xié)會的標準，每噸材料能出的產量與實際完工產品差異是否過大，如果較大再結合下腳料的入賬情況而定，看是否存在賬外經營的嫌疑。
4、往來賬款中是否真實。如有些關聯(lián)企業(yè)因轉讓定價或拆借放貸所產生的差額，以借款的形式長期記掛在“其他應付款”科目，有的就可能在賬外反映。
案例： 1999年11月18日，杭州市國家稅務局濱江區(qū)分局稽查局對某磨擦材料有限公司進行了一年一度的稅務大檢查。
稽查人員通過調查了解到，該公司于1998年9月由鎮(zhèn)辦集體企業(yè)轉制為一家私營企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，主要生產各類汽車剎車片。銷售對象為全國各省汽配市場上的
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