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近年來(lái)，世界主要經(jīng)濟(jì)體均面臨著經(jīng)濟(jì)不確定以及財(cái)政赤字帶來(lái)的挑戰(zhàn)，運(yùn)用稅收政策刺激經(jīng)濟(jì)和增加稅收收入成為了世界各國(guó)政府工作的首要任務(wù)。隨著跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式與稅收籌劃安排日趨復(fù)雜，不斷涌現(xiàn)的稅收問(wèn)題也引發(fā)了世界各國(guó)政府和國(guó)際組織的深人研究和廣泛討論。本文列舉了目前世界的十大稅收熱點(diǎn)問(wèn)題，希望對(duì)了解今后國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)，以及中國(guó)的國(guó)際稅收工作有所裨益。
稅制改革與縮減赤字
在新一輪的稅制改革浪潮中，許多國(guó)家不約而同地以降低稅率為目標(biāo)，藉以刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，其中以英國(guó)、日本、加拿大、德國(guó)等國(guó)為代表。當(dāng)然，低稅率改革的推進(jìn)仍然受到政府縮減赤字的制約，尤其是西方國(guó)家在2008年金融危機(jī)后，制定稅收政策將減少赤字作為重要考量。因此，各國(guó)在普遍降低稅率的同時(shí)，也通過(guò)各種方式擴(kuò)大稅基，以彌補(bǔ)因降低稅率導(dǎo)致的財(cái)政收人的減少。如俄羅斯在2013一2015年的稅收政策基本方向草案中，計(jì)劃完善稅收體系，包括降低勞動(dòng)和資本稅負(fù)，提高消費(fèi)稅負(fù)，逐步取消壟斷企業(yè)的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，各國(guó)也將比從前更重視打擊企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠的行為。
超過(guò)150個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅稅制
根據(jù)2011年普華永道研究報(bào)告，目前全球已有超過(guò)150個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅稅制，另有7個(gè)國(guó)家考慮于2013年引入增值稅稅制。特別是海灣阿拉伯國(guó)家合作委員會(huì)的成員國(guó)將引入統(tǒng)一的增值稅制度。日本也計(jì)劃2015年前分兩步將現(xiàn)今5%的消費(fèi)稅（相當(dāng)于增值稅）稅率提高至10%。
歐盟正在考慮在27個(gè)實(shí)施增值稅稅制的成員國(guó)中簡(jiǎn)化增值稅申報(bào)管理。荷蘭也表示有意增強(qiáng)間接稅征管，以平衡雇傭稅減稅對(duì)財(cái)政收入的影響。
目前在我國(guó)日常的國(guó)際稅收征管工作中，除了在部分稅收協(xié)定中提及的關(guān)于航空和海運(yùn)等的間接稅征稅權(quán)劃分外，主要是針對(duì)直接稅進(jìn)行管理。在國(guó)際社會(huì)重視間接稅的進(jìn)程中，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)間接稅涉及的國(guó)際稅收問(wèn)題也應(yīng)予以足夠的重視，如跨境電子商務(wù)，包括軟件交易中的增值稅/營(yíng)業(yè)稅的征收，以及非居民企業(yè)在中國(guó)開(kāi)展承包工程或提供勞務(wù)涉及的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”等問(wèn)題。
增強(qiáng)國(guó)際協(xié)作 打擊跨國(guó)避稅
在20國(guó)集團(tuán)峰會(huì)和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡(jiǎn)稱OECD）的大力推動(dòng)下，稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移成為了各國(guó)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，G20與OECD也呼吁各國(guó)加強(qiáng)在這一領(lǐng)域的合作，以解決日益嚴(yán)重的跨國(guó)企業(yè)跨境避稅問(wèn)題。
2013年2月，OECD發(fā)布《解決稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的報(bào)告》，該報(bào)告不贊同各國(guó)采取單邊行動(dòng)，并強(qiáng)調(diào)OECD將致力于推動(dòng)國(guó)際間在該領(lǐng)域的合作與溝通，以找到合理的解決機(jī)制。
該報(bào)告呼吁全球統(tǒng)一行動(dòng)，采取措施應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，可采取的措施包括：明確無(wú)形資產(chǎn)等轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，對(duì)電子商務(wù)中來(lái)源地規(guī)則進(jìn)行明確或重新劃分，加強(qiáng)反避稅規(guī)則的執(zhí)行效果，打擊稅收不透明的避稅地等。
各國(guó)稅務(wù)局之間的合作變得越來(lái)越緊密。過(guò)去，一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)“配合”進(jìn)行國(guó)際稅收征管?，F(xiàn)在，“互相配合”越來(lái)越多地變成多國(guó)政府部門(mén)的“協(xié)同作戰(zhàn)”。隨著綜合國(guó)力的不斷提升，中國(guó)在國(guó)際稅收中扮演的角色也日益重要。作為傳統(tǒng)的資本辦理入國(guó)和所得來(lái)源地國(guó)家，國(guó)際合作打擊稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象總體而言對(duì)中國(guó)的稅收征管非常有利。中國(guó)加入國(guó)際聯(lián)合反避稅信息中心后，積極參與國(guó)際稅收征管也初見(jiàn)成效。今后，中國(guó)可以采取更為積極的態(tài)度，借助在G20中的影響力，更深層次地參與國(guó)際稅收規(guī)則的制訂，與其他國(guó)家合作打擊稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移活動(dòng)，進(jìn)一步提升我國(guó)的軟實(shí)力。
強(qiáng)化稅收主權(quán)
在強(qiáng)化稅收主權(quán)方面，美國(guó)通過(guò)加強(qiáng)稅收協(xié)定中利益限制條款的執(zhí)行，來(lái)應(yīng)對(duì)企業(yè)濫用稅收協(xié)定的避稅行為。比如，美國(guó)和德國(guó)在新簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定，對(duì)于在締約國(guó)一方財(cái)務(wù)透明，而在另一方國(guó)家不透明的納稅人，若居民國(guó)將該收入作為該國(guó)居民的收入，所得來(lái)源地國(guó)就需要作出對(duì)應(yīng)調(diào)整。OECD正在對(duì)稅收協(xié)定中受益所有人條款修改征求意見(jiàn)。俄羅斯把受益所有人概念應(yīng)用到其所認(rèn)定的“背靠背”交易中，否定中間控股公司的受益所有人身份，并對(duì)類似安排征收預(yù)提所得稅。
近年來(lái)，中國(guó)在維護(hù)稅收主權(quán)方面開(kāi)展了大量工作，包括細(xì)化“受益所有人”概念、加強(qiáng)非居民企業(yè)的稅收管理，特別是境外間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的征管力度等。我們期待在今后的工作中，中國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)能進(jìn)一步統(tǒng)一并明確包括一般反避稅規(guī)則在內(nèi)的各項(xiàng)措施所適用的程序、條件和標(biāo)準(zhǔn)。在強(qiáng)調(diào)國(guó)際合作與協(xié)調(diào)的同時(shí)，更好地捍衛(wèi)我國(guó)的稅收主權(quán)。
經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和一般反避稅規(guī)定
為了應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)日益復(fù)雜與巧妙的避稅安排，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)越來(lái)越多地在實(shí)踐中運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，進(jìn)行納稅評(píng)估。
俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)最近基于實(shí)質(zhì)重于形式原則作出裁定，包括打擊形式上不受資本弱化規(guī)定限制內(nèi)的借款安排。英國(guó)政府于2013年3月發(fā)布了《財(cái)務(wù)法案2013》，引入了一般反避稅條款以打擊避稅和虛假稅務(wù)安排。美國(guó)稅法雖然沒(méi)有成文的一般反避稅規(guī)定，但是通過(guò)判例發(fā)展出一系列反避稅原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用這些原則對(duì)企業(yè)的避稅交易提出質(zhì)疑。
我國(guó)企業(yè)所得稅法中已有獨(dú)立的一般反避稅條款，但相對(duì)而言，執(zhí)行的程序和條件仍不夠明確。我們認(rèn)為，中國(guó)實(shí)施一般反避稅規(guī)則時(shí)，需注意以下幾點(diǎn)：一般反避稅措施是彌補(bǔ)稅法漏洞的最后一道防線，主要用來(lái)打擊不符合正常商業(yè)目的的避稅安排，而不是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)增加稅收的手段；實(shí)
施一般反避稅規(guī)則必須尊重現(xiàn)行稅法的規(guī)定，例如，不應(yīng)采用一般反避稅規(guī)則來(lái)改變稅法的來(lái)源地原則；實(shí)施一般反避稅規(guī)則必須對(duì)商業(yè)目的進(jìn)行詳細(xì)考察，不能僅因安排減少了稅收就推斷交易不具有商業(yè)合理性，從而損害一般反避稅規(guī)則的適用基礎(chǔ)。
更嚴(yán)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定
目前，各國(guó)對(duì)于防止跨國(guó)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的措施日趨嚴(yán)格，在增加稅收的壓力下，轉(zhuǎn)讓定價(jià)似乎正在成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收增收的突破口之一。
OECD在協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法管理方面起著舉足輕重的作用。OECD所倡導(dǎo)的獨(dú)立交易原則已成為各國(guó)普遍接受的判定跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易合理性的準(zhǔn)則。然而，以中國(guó)、印度為代表的發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)不滿足于發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于“獨(dú)立交易原則”的解釋方法，而是傾向于結(jié)合發(fā)展中國(guó)家各自的特點(diǎn)，對(duì)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理與調(diào)查中如何適用獨(dú)立交易原則提出新的見(jiàn)解。
為了協(xié)調(diào)發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)可能存在的不同立場(chǎng)，聯(lián)合國(guó)下屬的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)專家委員會(huì)開(kāi)展了《發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作手冊(cè)》的編寫(xiě)工作。國(guó)家稅務(wù)總局撰寫(xiě)了《中國(guó)實(shí)踐篇》，較為系統(tǒng)地闡述了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用獨(dú)立交易原則的過(guò)程中所遇到的一些具有普遍意義并且非常棘手的問(wèn)題、中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些問(wèn)題的觀點(diǎn)及解決這些問(wèn)題的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。
筆者認(rèn)為，這表明中國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面已逐步從國(guó)際規(guī)則的追隨者變?yōu)橐?guī)則制定的參與者。中國(guó)作為新興市場(chǎng)國(guó)家的主要代表，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域中提出的觀點(diǎn)也日益受到國(guó)際社會(huì)重視。我們期待著中國(guó)繼續(xù)擴(kuò)大在這一領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)，積極參與國(guó)際規(guī)則的制定。
加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)離岸活動(dòng)的監(jiān)管
在監(jiān)管跨國(guó)企業(yè)離岸活動(dòng)方面，美國(guó)首先限制企業(yè)在海外設(shè)置從事盈利活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)。其他
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