淮北會計稅務(wù)實務(wù)：納稅人的風(fēng)險等級如何識別(一)

　　在近年的稅收征收管理改革中，風(fēng)險管理的方法已經(jīng)被稅務(wù)機關(guān)普遍引入。一般，納稅人的風(fēng)險等級會被分為4個等級：無風(fēng)險、低風(fēng)險、中風(fēng)險、高風(fēng)險。與過去獲得誠信等級不同，納稅人的風(fēng)險等級一旦被識別，將會被直接“推送”至相關(guān)的應(yīng)對部門進行應(yīng)對。過去獲得誠信等級，納稅人只是被表彰或被免檢，與納稅事項的下一步處置并無更多的聯(lián)系。今天則全然不同，如果你被識別為無風(fēng)險，說明你在納稅這件事上安然無恙；而如果你被識別為低風(fēng)險，你將會被“提醒”，稅務(wù)機關(guān)會請你自查自糾；如果你被識別為中風(fēng)險，你將會被“評估”，稅務(wù)機關(guān)會對你的納稅情況進行深度審核；如果你被識別為高風(fēng)險，你將被推送至稅務(wù)機關(guān)的稽查局，你將被“稽查”。很容易想象，被提醒、被評估、被稽查的感覺與結(jié)果，肯定是截然不同的。這樣，你接著會問：納稅人的風(fēng)險等級究竟是怎樣被識別的？

　　你申報的數(shù)據(jù)和信息是基礎(chǔ)，但它們不是*10的

　　江蘇省淮安市地稅局對于風(fēng)險管理的嘗試比較早，他們的探索是從2007年開始的。稅務(wù)風(fēng)險管理的引入，不可能沒有緣由。局長陳建浦說，它源自企業(yè)經(jīng)營的多樣和復(fù)雜，源自稅務(wù)機關(guān)對于稅源掌控的被動與無奈，也源自現(xiàn)代信息技術(shù)的更新與發(fā)展，更源自社會公共管理理念的進步與升華。

　　更加及時和精準地掌握納稅人的經(jīng)營情況和收入情況，關(guān)系到稅收的應(yīng)收盡收。掌握全面、完整、準確、真實的相關(guān)數(shù)據(jù)，這是稅務(wù)機關(guān)必須跨越的*9道障礙。為此，雖然稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)進行了多年的努力，但是或許直至今日還不能說已經(jīng)做到了百分之一百。

　　可是現(xiàn)在，在淮安市的納稅人，就不要以為稅務(wù)機關(guān)只掌握著你申報的東西，其實稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)有了更多的渠道和手段，對你申報的東西進行核對和監(jiān)控。

　　淮安市有一個工程檢測公司，2010年申報收入404.04萬元，2011年申報收入726.86萬元。兩年之間，同一個公司的收入差距會有這么大嗎？稅務(wù)機關(guān)很快就得到了當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)局的幫助，他們準確地掌握了相關(guān)工程項目及其工程檢測的數(shù)據(jù)。根據(jù)建設(shè)局的數(shù)據(jù)，可以估算出這個工程檢測公司少申報了收入。因此，該公司被確定為中等風(fēng)險。通過負責(zé)風(fēng)險應(yīng)對部門的納稅評估，確認這個工程檢測公司通過少開發(fā)票、少計收入的辦法，少繳了營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育費97265元。結(jié)果，除了補稅，這個工程檢測公司還要繳納33001.98元的滯納金。

　　淮安市地稅局風(fēng)險監(jiān)控局對于數(shù)據(jù)的管理，已經(jīng)總結(jié)出了一整套辦法。他們在涉稅數(shù)據(jù)進入系統(tǒng)之前會提前介入管理：數(shù)據(jù)采集、錄入、加工、維護等嚴格按照規(guī)范要求進行；建立了涵蓋國稅、工商、房產(chǎn)等29個部門參與的稅收征管保障信息交換平臺，定期從第三方獲取涉稅信息，并不斷修正第三方數(shù)據(jù)采集的流程和標(biāo)準，等等。他們在涉稅數(shù)據(jù)進入系統(tǒng)之后精心核查和維護：利用數(shù)據(jù)審計平臺，每個工作日定時對數(shù)據(jù)進行邏輯性審計；定期將經(jīng)過審核的涉稅數(shù)據(jù)歸檔，建立了涉稅數(shù)據(jù)與檔案數(shù)據(jù)互相比對的機制，等等。

　　在江蘇省地稅系統(tǒng)舉行的*9次全省數(shù)據(jù)真實性檢查中，淮安市地稅局被隨機抽查的各項數(shù)據(jù)準確率都達到了100%。

　　有300多個指標(biāo)和模型等著你，搜索著你的風(fēng)險疑點

　　稅收風(fēng)險識別指標(biāo)是根據(jù)相關(guān)法規(guī)和精確測算制定的。比如同行業(yè)平均利潤指標(biāo)、當(dāng)?shù)赝袠I(yè)人員工資指標(biāo)等。2012年，淮安市地稅局利用江蘇省地稅局統(tǒng)一驗證的稅收風(fēng)險識別指標(biāo)197個，利用自己研發(fā)的稅收風(fēng)險識別指標(biāo)126個，對風(fēng)險管理系統(tǒng)中納稅人的全部數(shù)據(jù)進行了風(fēng)險識別。模型是比稅收風(fēng)險識別指標(biāo)復(fù)雜的指標(biāo)組合。2012年，淮安市地稅局自己研發(fā)稅收風(fēng)險識別模型14個，協(xié)助江蘇省地稅局完成稅收風(fēng)險識別模型2個。這些稅收風(fēng)險識別模型涉及服務(wù)業(yè)、擔(dān)保業(yè)、制造業(yè)、金融保險業(yè)、道路運輸業(yè)等等。2012年，淮安市地稅局利用這些指標(biāo)和模型，共識別出風(fēng)險點81780個，涉及26000戶納稅人。其中將188戶高風(fēng)險納稅人推送至稽查機構(gòu)應(yīng)對；將5947戶中風(fēng)險納稅人推送至稅源管理機構(gòu)應(yīng)對；將776戶低風(fēng)險納稅人推送至納稅服務(wù)機構(gòu)。2012年，這6911戶納稅人共補繳稅款7.66億元。

　　2012年7月，上一年度的所得稅匯算清繳工作已經(jīng)完成?；窗彩心程胤N電纜公司感覺萬事大吉了，因為他們已經(jīng)請某稅務(wù)師事務(wù)所幫忙作出了所得稅匯算清繳的鑒證報告。但是這一年，江蘇省地稅局要求各地稅務(wù)機關(guān)對所得稅匯算清繳進行全面復(fù)審?；窗彩械囟惥钟?ldquo;匯繳模型”中的兩個指標(biāo)對該特種電纜公司進行復(fù)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險疑點。應(yīng)對機構(gòu)經(jīng)實地復(fù)查，發(fā)現(xiàn)有39022.30元的預(yù)提費用余額，本應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但未調(diào)增。加上這筆余額，特種電纜公司剛好不符合稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)鑒證過的“小型微利企業(yè)”的條件。因此，特種電纜公司不能享受20%的優(yōu)惠稅率，按25%的法定稅率補繳了稅款。

　　你的得分和排序，決定你的風(fēng)險等級和是否被推送、被應(yīng)對

　　2012年，淮安市地稅局風(fēng)險監(jiān)控局共識別出風(fēng)險點81780個，涉及納稅人26000戶。但是，最終被推送和應(yīng)對的戶數(shù)只有6911戶。不是不應(yīng)該對所有發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險疑點的納稅人都進行應(yīng)對，而是稅務(wù)機關(guān)各個應(yīng)對部門的人力資源不足。所以，稅務(wù)機關(guān)只能先給風(fēng)險疑點打分，然后按照分值排序，再按照人力資源的力量去應(yīng)對。

　　對于某醫(yī)藥公司的風(fēng)險識別，淮安市地稅局風(fēng)險監(jiān)控局調(diào)用了8種稅收風(fēng)險識別指標(biāo)和模型。例如個人所得稅監(jiān)控模型、印花稅申報預(yù)警模型、流轉(zhuǎn)稅稅額與城建稅計稅依據(jù)比對指標(biāo)等等。當(dāng)某醫(yī)藥公司的所有數(shù)據(jù)、信息通過稅收風(fēng)險識別指標(biāo)、模型比對之后，共發(fā)現(xiàn)某醫(yī)藥公司存在14個風(fēng)險疑點。初步審核這14個風(fēng)險疑點，它們的差異額有所不同。根據(jù)差異額，取得相應(yīng)的分值。再加上權(quán)重配比和風(fēng)險參數(shù)兩個數(shù)值，最終即可計算出納稅人的風(fēng)險分值。該醫(yī)藥公司的分值是57分，屬中等級風(fēng)險納稅戶。如果是100分，毫無疑問會被直接推送到稽查局。

　　按規(guī)定，中風(fēng)險納稅戶是推送到稅源管理部門應(yīng)對。根據(jù)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險疑點，風(fēng)險應(yīng)對人員從2013年2月5日至2013年3月17日對某醫(yī)藥公司進行了風(fēng)險應(yīng)對。耗時長達一個半月，最簡要的應(yīng)對報告也寫了近6000字。應(yīng)對的成效十分顯著，某醫(yī)藥公司補繳的稅種有企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及個人所得稅，合計補繳稅款5497747.34元，滯納金112732.62元。2013年3月19日已全部入庫。其中，僅個人所得稅一項補稅4780800元。而且，它就是2012年國家稅務(wù)總局指令性專項檢查和2013年指導(dǎo)性專項檢查中所涉的資本交易股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。

　　你至今還沒有被應(yīng)對，但不等于你沒有涉稅風(fēng)險疑點

　　以往，稅務(wù)機關(guān)主要苦于信息不對稱，不易準確發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅疑點；現(xiàn)在，稅務(wù)機關(guān)則是苦于發(fā)現(xiàn)了疑點，卻沒有足夠的力量來應(yīng)對。造成這一現(xiàn)象的原因是，企業(yè)的數(shù)量激增和營運情況的復(fù)雜化與稅務(wù)人員的數(shù)量增長完全不成正比。因此淮安市地稅局認為，稅收征管不斷深化至今，眼下到了全面引進稅務(wù)中介服務(wù)的時候了。

　　4月，淮安市地稅局出臺了兩個文件：《促進涉稅中介服務(wù)市場發(fā)展的若干意見》、《涉稅業(yè)務(wù)外包管理暫行辦法》。在這兩個文件中，淮安市地稅局將稅收風(fēng)險管理中的數(shù)據(jù)審計、指標(biāo)模型建設(shè)、稅務(wù)稽查應(yīng)對相關(guān)事項等一并列入其中。局長陳建浦說，涉稅中介服務(wù)市

 　　　　

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