清遠(yuǎn)會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：避稅方式種種

　　避稅方式多種多樣，歸納起來(lái)，有以下幾種：

　　1.利用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶進(jìn)行避稅。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用賬戶核算企業(yè)預(yù)先提取、計(jì)入到現(xiàn)期成本費(fèi)用中，而在以后可能發(fā)生的大額費(fèi)用，如預(yù)提的修理費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用預(yù)提時(shí)，直接加大“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等，但不需要以正式支付憑證為依據(jù)入賬，待實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)再?gòu)念A(yù)提費(fèi)用中列支。一些企業(yè)正是看中了這一點(diǎn)，為減少本期應(yīng)納的所得稅，在使用預(yù)提費(fèi)用賬戶時(shí)，人為地?cái)U(kuò)大預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提范圍，提高計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，甚至有的企業(yè)巧立名目，提摸具費(fèi)等虛列預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際上提而不用，長(zhǎng)期掛賬或用于其他不合理開(kāi)支，加大本期的產(chǎn)品成本和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接截留利潤(rùn)，從而直接減少本期應(yīng)納的所得稅?！　?.利用租賃進(jìn)行避稅。一般情況下，某些企業(yè)的自有設(shè)備，在一定時(shí)期內(nèi)，可能會(huì)處于閑置狀態(tài)；而另一些企業(yè)短期內(nèi)又急需這些設(shè)備。在這種情況下，雙方可以融通一下，以臨時(shí)性的方式滿足后者的要求，即經(jīng)營(yíng)性租賃。租賃無(wú)論對(duì)承租人還是出租人來(lái)說(shuō)，都可獲得益處，少繳所得稅。對(duì)承租人而言，他在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要支付租金，從而沖減其利潤(rùn)；對(duì)出租人而言，租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有利于稅負(fù)的減輕。國(guó)際慣用的避稅手段是高稅國(guó)的公司購(gòu)置一項(xiàng)資產(chǎn)，并將其以可能達(dá)到的最低價(jià)格租賃給低稅國(guó)或無(wú)稅國(guó)中的一個(gè)聯(lián)營(yíng)公司，后者再以盡可能高的價(jià)格租給另一個(gè)聯(lián)營(yíng)公司，這樣將收入轉(zhuǎn)移到了低稅國(guó)，從而獲得少繳所得稅的好處。在一國(guó)之內(nèi)表現(xiàn)為出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)或事先達(dá)成協(xié)議的不同的利益集團(tuán)，租賃可使他們之間直接、公開(kāi)將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)企業(yè)，最終使利益集團(tuán)所享受的待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低?！　?.固定資產(chǎn)避稅。固定資產(chǎn)的安裝費(fèi)用屬于固定資產(chǎn)原值的組成部分，當(dāng)企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將安裝費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，然后按規(guī)定的折舊計(jì)提方法，逐步收回原值。但企業(yè)為了加速折扣，使固定資產(chǎn)的折舊額早日計(jì)入成本，早日收回固定資產(chǎn)投資，減少本期利潤(rùn)，少繳所得稅，便將固定資產(chǎn)的安裝費(fèi)用以維修費(fèi)用的名義直接記入“制造費(fèi)用”賬戶，通過(guò)制造費(fèi)用的分配加大生產(chǎn)成本，減少本期應(yīng)繳納的所得稅?！　?.材料成本差異避稅。按計(jì)劃價(jià)格核算材料成本的企業(yè)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，必須將生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本通過(guò)“材料成本差異”的分配和結(jié)轉(zhuǎn)將其調(diào)整為實(shí)際成本。但一些企業(yè)為減少本期利潤(rùn)，減少所得稅應(yīng)納稅額，在計(jì)算材料成本時(shí)，將材料成本差異賬戶作為企業(yè)利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)閥”，在差異額和差異率上做手腳。如在核算差異額時(shí)，將材料盤盈、無(wú)主賬款等應(yīng)調(diào)增本期利潤(rùn)的業(yè)務(wù)記入差異賬戶，推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。在計(jì)算差異率時(shí)，不按正確的差異率計(jì)算方法計(jì)算差異率，人為地確定一個(gè)差異率，超支額按高于正常差異率的比例結(jié)轉(zhuǎn)差異；也有的企業(yè)當(dāng)材料成本差異為節(jié)約額時(shí)，干脆長(zhǎng)期掛賬，不調(diào)整差異賬戶，從而擴(kuò)大生產(chǎn)成本，擠占利潤(rùn)，達(dá)到減少本期應(yīng)納所得稅的目的?！　?.高轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本避稅。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，一般應(yīng)于期末匯集到“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”中去，通過(guò)選擇適合于企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目及成本計(jì)算方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在總成本一定的條件下，期末在產(chǎn)品成本保留得多與少，直接影響完工產(chǎn)品成本的高低，從而影響銷售成本的高低，影響企業(yè)計(jì)稅利潤(rùn)的多少，工業(yè)企業(yè)完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式為：完工產(chǎn)品總成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品成本，式中的期末在產(chǎn)品成本，一般要經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)數(shù)量，然后按一定的成本計(jì)算方法求得。由于產(chǎn)品成本計(jì)算方法的技術(shù)性、專業(yè)性較強(qiáng)，一般不熟悉會(huì)計(jì)核算的人很難從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此，一些企業(yè)利用這一點(diǎn)，在期末在產(chǎn)品的計(jì)算上玩弄技巧，少留期末在產(chǎn)品成本，多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，以隱蔽方式截留利潤(rùn)，減少應(yīng)納所得稅。

　　人為縮短攤銷期限避稅。按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，待攤費(fèi)用賬戶核算企業(yè)已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如抵值易耗品的攤銷，出租出借包裝物的攤銷，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，固定資產(chǎn)修理費(fèi)，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納印花稅較大需分?jǐn)偟馁M(fèi)用等。而一些企業(yè)往往利用待攤費(fèi)用賬戶，調(diào)節(jié)企業(yè)的產(chǎn)品成本，不按規(guī)定的待攤期限推銷數(shù)額，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金和附加”等賬戶。特別是在年終月份，將應(yīng)分期攤銷的費(fèi)用，集中攤?cè)氘a(chǎn)品成本，加大攤銷額，截留利潤(rùn)?！　?.利用企業(yè)不同的籌資方式進(jìn)行避稅。企業(yè)的資金來(lái)源渠道很多，常見(jiàn)的有債務(wù)資本和權(quán)益資本，若企業(yè)的債務(wù)資本和權(quán)益資本比例失調(diào)，債務(wù)利息大于資本收益過(guò)多，資本就顯得弱化。從稅收的角度，這兩種資本所形成的利息和股息的處理不同。依據(jù)國(guó)際慣例，權(quán)益資本以股息形式獲得的報(bào)酬，不能從所得稅額中減除，只能在企業(yè)所得稅后利潤(rùn)中分配。而支付給債務(wù)資本的利息，卻可列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納所得稅額中減除，其結(jié)果，減少了企業(yè)所得稅。同時(shí)，分配給權(quán)益資本的股息，一般要征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額被征，另一次是分配后作為權(quán)益交于所有者即股東的股息收入，又被征收預(yù)提所得稅。在沒(méi)有實(shí)行稅收抵免制的國(guó)家，這種雙重征稅的現(xiàn)象，是無(wú)法消除的，這更會(huì)促使投資者寧愿以債務(wù)資本投資而不愿以權(quán)益資本投資，加上有的國(guó)家對(duì)利息收入不征預(yù)提所得稅或者雖然征收而稅率比股息預(yù)提所得稅稅率低，投資者，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)，更可以從這種隱性利潤(rùn)性質(zhì)的利息免稅或低稅中得到稅收上的好處。如果這項(xiàng)利息是支付給設(shè)在避稅港的控股公司，更會(huì)逃避投資者居住國(guó)的稅收?！　?.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是最常見(jiàn)的一種避稅方式。它是社會(huì)大生產(chǎn)的發(fā)展，公司組織形式和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化應(yīng)運(yùn)而生的一種管理手段和重要的避稅方式，它反映了公司集團(tuán)內(nèi)部分工與合作的要求。它既可以作為國(guó)內(nèi)避稅的手段，又可作為國(guó)際避稅的手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為國(guó)內(nèi)避稅手段，是有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方，為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依據(jù)市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，根據(jù)雙方的意愿，高于或低于市場(chǎng)正常交易價(jià)格，以達(dá)到避稅的目的。其基本做法是：在商品交易活動(dòng)中，當(dāng)賣方處于高稅負(fù)而買方處于低稅負(fù)情況下，其交易價(jià)格就以低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行；而當(dāng)賣方處于低稅負(fù)而買方處于高稅負(fù)的情況下，春商品交易價(jià)格就以高于市場(chǎng)價(jià)格的方法進(jìn)行。通過(guò)這種方法，可以以等量的利潤(rùn)在不同所有者身上以適應(yīng)不同的稅率造成避稅，還可以在等量利潤(rùn)適應(yīng)等量稅率的情況下，以企業(yè)之間的價(jià)格轉(zhuǎn)讓和利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓達(dá)到避稅的目的，而且效果更佳?！　∞D(zhuǎn)讓定價(jià)作為國(guó)際避稅的手段，主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)公司來(lái)進(jìn)行的，其方法如下：*9，收入與費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。通過(guò)在跨國(guó)母子公司之間原材料供應(yīng)，銷售產(chǎn)品實(shí)行“低進(jìn)高出”或“高進(jìn)低出”的辦法，把收入盡量轉(zhuǎn)移賦稅低的國(guó)家中的關(guān)聯(lián)公司去，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅率的國(guó)家中的關(guān)聯(lián)公司去，從而達(dá)到避稅目的。第二，勞務(wù)收入的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。勞務(wù)價(jià)格的確定，是關(guān)聯(lián)公司間定價(jià)的一個(gè)主要方面。關(guān)聯(lián)公司之間內(nèi)部相互提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)，按何標(biāo)準(zhǔn)收取勞務(wù)費(fèi)直接影響到關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)水平。在關(guān)聯(lián)公司之間，如果把勞務(wù)收入作為避稅的工具，將大量的勞務(wù)費(fèi)轉(zhuǎn)移到一家公司賬上，可以致使這家公司出現(xiàn)虛假的虧損，從而免納所得稅，而且在采取虧損低補(bǔ)措施的國(guó)家，還可以獲得將后幾年的利潤(rùn)用以彌補(bǔ)這項(xiàng)虧損的優(yōu)惠。第三，貸款利息收入的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。通常，如公司通過(guò)對(duì)稅率較高的國(guó)家的子公司實(shí)行高利率貸款，而對(duì)稅率較低的國(guó)家的子公司實(shí)行低稅率貸款的方法來(lái)影響子公司的成本，從而可以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，進(jìn)行避稅。第四，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。對(duì)技術(shù)的特許權(quán)使用費(fèi)的支付，是重要的國(guó)際資金流量。由于專利和專有知識(shí)屬于無(wú)形資產(chǎn)，具有“獨(dú)此一家”的特點(diǎn)，使他們的價(jià)值不具有可比性。因此，特許權(quán)使用費(fèi)的支付可以用單獨(dú)的形式或隱蔽其價(jià)格進(jìn)行，達(dá)到避稅的目的。第五，管理成本的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在一個(gè)集團(tuán)中，母公司往往為子公司提供各種有用的管理服務(wù)，為了使一個(gè)處于高稅國(guó)的盈利公司既能多匯回利潤(rùn)，又減少納稅，母公司向子公司索取過(guò)多的管理費(fèi)用；或?qū)⒛腹镜哪承┳庸净顒?dòng)關(guān)系不大的管理費(fèi)額外攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本中，比如將母公司經(jīng)理人員的補(bǔ)貼扣退休金等統(tǒng)統(tǒng)攤?cè)胱庸镜墓芾碣M(fèi)，以此方法變相將子公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移回母公司?！　∮纱丝梢?jiàn)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為當(dāng)今最普遍的避稅形式之一。和轉(zhuǎn)讓定價(jià)連在一起的還有一個(gè)基地公司問(wèn)題，其形式有招牌公司、持股公司、金融公司、貿(mào)易公司等，這些避稅公司為轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供了溫床，轉(zhuǎn)讓定價(jià)無(wú)不是通過(guò)這些公司進(jìn)行的。

　　綜上所述，如此繁多的避稅方式，雖然使個(gè)人和企業(yè)獲得了少納所得稅的好處，但卻給國(guó)家?guī)?lái)了不利的影響。避稅直接減少了國(guó)家的財(cái)政收入，已成為財(cái)政收入流失的一個(gè)巨大漏洞，具有很大的危害性，特別是由于我國(guó)的反避稅工作尚處于初期階段，一些外商借此機(jī)會(huì)往往采取通過(guò)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法避稅，造成外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的大面積虧損，使合資和合作的中方利益被侵吞，不但財(cái)政收入的大量流失，而且侵犯了我國(guó)的國(guó)家主權(quán)；同時(shí)，避稅造成的虧損還會(huì)挫傷地方政府和國(guó)內(nèi)企業(yè)引進(jìn)外資啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)的積極性；避稅還會(huì)改變收入和財(cái)產(chǎn)在避稅者和其他成員間的分配份額，使誠(chéng)實(shí)的納稅人吃虧，破壞了平等競(jìng)爭(zhēng)條件，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也削弱了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。另外，避稅還會(huì)導(dǎo)致資源的不正常流動(dòng)，影響資源的優(yōu)化配置。這些都同我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)條件和促進(jìn)資源優(yōu)化配置的目的相違背。

　　由此可見(jiàn)，政府必須對(duì)避稅采取防范措施，一方面進(jìn)一步完善稅收立法和稅收法規(guī)，充實(shí)各項(xiàng)具有明確針對(duì)性的反避稅條款；另一方面則大力強(qiáng)化稅務(wù)行政管理工作，建立各項(xiàng)征管制，完善征管手段，提高稅收征管的有效度。

 　　　　

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