揭陽會計稅務實務：稅收征收管理法政策精講

收征收管理法

解釋

第二條 凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。

《國家稅務總局關于農業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅征收管理暫參照〈中華人民共和國稅收征收管理法〉執(zhí)行的通知》（國稅發(fā)〔2001〕110號）文件規(guī)定：“《稅收征管法》規(guī)定，“耕地占用稅、契稅、農業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國務院另行制定”。由于行政立法程序的原因，制定農業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅征收管理辦法還需一段時間。為切實做好農業(yè)稅收征管工作，經國務院同意，現(xiàn)將有關問題通知如下：

一、自２００１年５月１日起到國務院制定的農業(yè)稅收征收管理辦法實施前，農業(yè)稅收的征收管理，暫參照《稅收征管法》的有關規(guī)定執(zhí)行。

二、２００１年５月１日以后發(fā)生的，統(tǒng)一按照《稅收征管法》規(guī)定，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

農業(yè)稅牧業(yè)稅已經走入故紙堆，但依然殘留了煙葉稅

第三條任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執(zhí)行，并應當向上級稅務機關報告。

行政訴訟法：人民法院審理行政案件以法律行政法規(guī)地方性法規(guī)為依據(jù)，參照規(guī)章。

國稅函、國稅發(fā)、令有用否？

國務院部門規(guī)章。是由國務院所屬各部、各委員會制定、發(fā)布的規(guī)章。 打行政官司時，規(guī)章僅是參照而已，認不得真的

第四條法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。

對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。

稅務機關按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。

《營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）文件第十一條一款規(guī)定：“中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。”

問：美國人A某在中國境內提供咨詢后回國，未納稅，可否責成接受勞務方扣繳稅款。由于A到了中國境內，屬于在境內擁有常設機構（企業(yè)）或固定基地（個人），應由其自行申報，購買方或受讓方不屬于法定扣繳義務人。稅務機關沒收到稅，不能把稅轉嫁給購買方或受讓方。

問：如果納稅人拒絕扣繳怎么辦？參考：因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。

手續(xù)費收入營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的處理。營稅要交，企稅屬于征稅收入，分發(fā)給具體從事扣繳個稅人員的免個稅。

第八條納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。

企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

摘自資產損失稅前扣除公告2011年25號

公開拒絕退稅，只能抵稅，10年會計利潤100萬，其中損失60萬未能扣除，所得額為160萬，11年稅局說可以扣除，則去年多交的15萬元只能從2011年起實現(xiàn)的所得額中抵扣，而不能退稅，且無期限。如果10年會計虧損100萬，其中損失60萬未能扣除，則所得額為負40萬，11年稅局說可以扣除，則重新調整10年虧損為100萬，而不是虧損40萬，延續(xù)五年彌補虧損，就有五年期限限制了。

第十五條企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工

商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起三十日內審核并發(fā)給稅務登記證件。

某企業(yè)自產貨物并送貨上門，共收取價款100萬，請問流轉稅如何處理？

如果銷售部與運輸部同處一地，只需要辦理一個稅務登記證，征收增值稅，但如果運輸部位于外地，則運輸部需要單獨辦理稅務登記證，銷售部征收增值稅，運輸部征收營業(yè)稅。

第十六條從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。

某三資企業(yè)享受兩免三減半尚未到期，將經營地址從南通遷往鹽城，企業(yè)所得稅是否要清算？沒有變化繼續(xù)享受也！

《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號）第三條規(guī)定：“外商投資企業(yè)按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產經營業(yè)務性質或經營期發(fā)生變化，導致其不符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前已經享受的定期減免稅稅款。

第二十條納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

例：A出售債券，內含未到期利息10萬，收取價款110萬，

B借應收利息10，持有至到期投資100，貸銀行存款110萬，

稅會差異如何處理？

個人觀點：該債券的公允價值就是100萬，不宜理解為付出現(xiàn)金的總價110萬，

如果理解為債券計稅基礎110萬，則收到利息時，借銀行存款10萬，貸應收利息，納稅調增10萬利息收入，將來賣出該債券時，由于帳面價值是100萬，而計稅基礎是110萬，再調減10萬，屬于暫時性差異。

第二十一條 稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、

保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當

按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

例外情形：第二十五條　向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務機關確定。（發(fā)票管理辦法實施細則）

應當和可以的關系。

2011年12月預收三年房租300萬，可依合同約定付款日期，也可權責發(fā)生制，是否一定要權責發(fā)生制？

如果該公司為高科技企業(yè)，三年復審，六年重新認定，估計明年認定不通過，則全額作為應納稅收入較妥。

第二十五條：　扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。

美國公司A轉讓其持有的中國境內B企業(yè)股權給日本的C，請問C是否是該股權轉讓業(yè)務的預提所得稅的扣繳義務人？

扣繳義務人將繳納的稅款交給其主管稅務機關，難道小日本C扣繳后把該稅上繳給大日本帝國稅務局？

扣繳義務人必須中國稅務機關可以管到，管不到不成其為扣繳義務人。

第二十八條 稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行

政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

例外情形：納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2011年40號公告，請問企業(yè)所得稅需要作收入嗎？

企業(yè)所得稅屬于預估，不符合會計制度規(guī)定，不需要確認收入。

第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解

繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

行政強制法：第四十五條：加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的金額。

加罰和滯納金不能超過本金了，但是行政強制法作為普通法，而稅收征管法作為特殊法，因此稅收征管法修改勢在必行。

但是行政處罰依然可以處幾倍，加罰和行政處罰不一樣。

第三十四條 稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務人代

扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。

第六條 從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。

摘自車船稅法，此種情況下不管納稅人要與不要，都必須得給人家代收稅款憑證。

第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉[試行]的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）文件第六條規(guī)定：采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率，應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率或應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率。

如果部分計稅依據(jù)偏低，要么全部核定企業(yè)所得稅，要么就采取調整的方式，而不能僅就部分計稅依據(jù)核定，其他計稅依據(jù)查帳，這就是徹頭徹尾的四不象了。

第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條規(guī)定：“實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。”

甲稅率25%，乙稅率25%，甲按低于市場價100萬價格以80萬出售商品給乙。不需要調整，

甲稅率25%，乙稅率15%如果調整，甲交25，乙抵15，需要調整。

甲稅率15%，乙稅率25%，如果調整，甲交15，乙抵25，不合處不需要調整。

房開企業(yè)以80萬低價售房后回租，20萬租金不再付給業(yè)主，企稅不宜調整，如果按市價100萬調增20萬收入，則相應調增其租金支出20萬，0，有這個必要嗎？

關聯(lián)方已擴大到個人，低價賣房給個人，（個人將來要轉讓房屋，財產轉讓所得稅率20%），如果調增20萬，按25%稅率交稅，而個人增加購房成本20萬，只能抵20%個稅，但此屬于稅制因素，不宜調整也。

強制執(zhí)行措施與稅收保全措施

對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢查。摘自稅務稽查工作規(guī)程。（不屬于強制和保全，現(xiàn)場打開，不得把電腦搶回來）

行政強制措施由法律設定，法律法規(guī)以外的規(guī)范性文件不得設定強制措施。法律沒有規(guī)定行政機關強制執(zhí)行的，作出行政決定的行政機關應當申請人民法院強制執(zhí)行。摘自行政強制法

用人單位未足額繳納社會保險費且未提供擔保的，社會保險費征收機構可以申請人民法院扣押、查封、拍賣其價值相當于應當繳納社會保險費的財產，以拍賣所得抵繳社會保險費。　摘自社會保險法。

稅務局代收社保費，稅務局屬于征收機構，但企業(yè)欠費，不得由自已強制執(zhí)行，只能申請人民法院強制執(zhí)行，不要越ZU代皰

第五十一條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；

納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，

摘自2012年25號公告。

　第五十二條因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

　　對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙

取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

罰款五年。第八十六條 違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

根據(jù)《欠稅公告辦法（試行）》（國家稅務總局令第9號）第三條規(guī)定：“本辦法所稱欠稅是指納稅人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人超過稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限（以下簡稱稅款繳納期限）未繳納的稅款，包括：　

（一）辦理納稅申報后，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；（二）經批準延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；

（三）稅務檢查已查定納稅人的應補稅額，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；　

（四）稅務機關根據(jù)《稅收征管法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；

（五）納稅人的其他未在稅款繳納期限內繳納的稅款。”

五十四條經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款帳戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

嘉峪關市不設區(qū)，咋辦，向甘肅省局申請嗎？

第五十八條 稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

調查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、^***等手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據(jù)材料。

摘自稅務稽查工作規(guī)程

侵害他人非法權益不能叫侵害。某間諜正在偷情報，我國安采取^***手段獲取其罪證，當然可以嘍。

第六十條納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

不能罰款，只能提請吊銷。未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記的，最終還是辦了。則予以處罰。這家伙堅決不辦，就不能罰款了。

第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。偷稅

國家稅務總局辦公廳關于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關涉稅行為定性問題的復函》（國稅辦函[2007]513號）文件規(guī)定：“《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質問題，在處理此類情況時，仍應按《稅收征管法》關于偷稅應當具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進行是否偷稅的定性。”

主觀故意在63條雖然沒有表述，但定性為偷稅必須有主觀故意。

第六十四條納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

進行納稅申報，少繳稅款的行為，要不要處罰？

縱觀整個稅收征收管理法，充分體現(xiàn)了主觀故意原則，沒有主觀過錯，不予以處罰，

稅務機關對某企業(yè)所得稅匯算后檢查，如果僅是非主觀故意的計算公式錯誤以及明顯筆誤，只補稅，加收滯納金，不處罰款，本條可從寬理解，稅務機關都吃不準的政策，應當允許企業(yè)客觀犯錯。

第三十九條　有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收： （二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)?。摘自發(fā)票管理辦法

本條充分體現(xiàn)了主觀過錯原則，非主觀故意取得違規(guī)發(fā)票的不予處罰

細則部分

解釋條款

第三條納稅人應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。

房產稅的故事，財稅（2010）121號文件房產稅：之前稅收聽會計的，會計準則不包括土地的，房產稅計稅原值也不包括土地，但121號出臺后，無論會計如何處理，房價應包括地價。

租用土地，是否要將租金計入房產原值？租入的土地并不能獲取土地使用權，支付的租金不屬于地價，不宜將租金計入。

（一）夫妻關系；

（二）直系血親關系；

（三）三代以內旁系血親關系；

（四）近姻親關系；

（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關系。

被查對象要求稅務稽查人員回避的，或者稅務稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長依法決定是否回避。稽查局局長發(fā)現(xiàn)稅務稽查人員有規(guī)定回避情形的，應當要求其回避?；榫志珠L的回避，由所屬稅務局領導依法審查決定。摘自稅務稽查工作規(guī)程

第二十一條從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過１８０天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。　　

常設機構還包括建筑工地、建筑安裝或裝配工程或者與其有關的監(jiān)督管理活動，僅以該工地、工程或活動連續(xù)6個月以上的為限，企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方從事的勞務活動，包括咨詢，但僅以該性質的活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月以上為限。摘自中外雙邊稅收協(xié)定

第三十六條 實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

按期納稅與按次納稅的區(qū)別與聯(lián)系

不應當以是否辦理稅務登記來判定，營業(yè)稅暫行條例釋義

辦登記就定期，不辦登記就按次？應當合理判斷，盡可能偏向納稅人。

第四十一條計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。

中國有哪些計劃單列市，蘇州是嗎？

深圳，大連，寧波，廈門，青島

第四十七條納稅人對稅務機關采取本條規(guī)定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據(jù)，經稅務機關認定后，調整應納稅額。

《國家稅務總局關于大連市稅務檢查中部分涉稅問題處理意見的批復》（國稅函〔2005〕402號）文件規(guī)定：對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)其實際應納稅額大于稅務機關核定數(shù)額的差額部分，應據(jù)實調整定額數(shù)，不進行處罰。

如果采用應稅收入核定或成本費用核定方式的，查實少報收入或成本費用的，可以處罰。

第七十九條 當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

現(xiàn)實當中很少還有計算利息的，也很少有退稅給納稅人的，往往是抵稅，無奈。。。。。。

*9百零九條稅收征管法及本細則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續(xù)３日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

縱觀整個征管法，已落后于時代的大潮，我勸人大重抖擻，早點修改征管法！比如注銷后發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷稅，如何追究責任？比如罰款五倍的說法如何約束稅務機關自由裁量權。。。。。