高頓網(wǎng)校友情提示，*7鶴崗會計稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容員工辭退福利的涉稅處理(四)總結(jié)如下：
　　得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))”科目；調(diào)減所得稅費(fèi)用，做相反的分錄。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會計差錯涉及所得稅費(fèi)用追溯重述的，所得稅的匯算清繳是個分水嶺，在所得稅匯算清繳前的追溯重述調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅，而所得稅匯算清繳后的追溯調(diào)整涉及的所得稅影響只能調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅，計入“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)”科目，無論是否為暫時性差異。
　　【案例1】
　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差錯處理
　　1。甲公司2009年日后期間發(fā)現(xiàn)2008年度報表如下會計差錯事項(xiàng)，作出相應(yīng)的會計處理。假設(shè)甲公司在2009年3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。
　　(1)假設(shè)甲公司于2月20日發(fā)現(xiàn)報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日一筆應(yīng)收賬款沒有計提減值，該項(xiàng)應(yīng)收賬款金額為1000萬，甲公司按5%計提壞賬準(zhǔn)備。
　　(2)假設(shè)甲公司于3月20日發(fā)現(xiàn)以上事項(xiàng)。
　　解析：
　　(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：……(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
　　新所得稅法實(shí)施后，企業(yè)將不能再在稅前扣除按會計制度提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，新稅法也取消了原稅法應(yīng)收賬款余額0.5%的壞賬準(zhǔn)備金的稅前扣除。
　　2月20日發(fā)現(xiàn)差錯，發(fā)生在匯算清繳3月15日前，所以應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅。
　　賬務(wù)處理：
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50萬(1000×5%)
　　貸：壞賬準(zhǔn)備 50萬
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬(50×25%)
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5萬
　　借：利潤分配——未分配利潤 33.75萬
　　盈余公積 3.75萬
　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5萬
　　(2)3月20日發(fā)現(xiàn)差錯發(fā)生在匯算清繳3月15日后，所以應(yīng)調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅，對于應(yīng)交所得稅的調(diào)整通過遞延所得稅資產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)，會計處理同(1)。
　　【案例2】
　　固定資產(chǎn)盤盈的會計處理
　　某企業(yè)于2008年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為10萬元，企業(yè)所得稅率為25%。
 　　　　
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