濟寧會計稅務(wù)實務(wù)：購物獎勵積分財稅處理不同

　　授予客戶獎勵積分業(yè)務(wù)，簡稱購貨返積分，是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)的同時授予客戶積分，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換企業(yè)或第三方提供的免費或者折扣后的商品或者服務(wù)。購貨返積分的銷售方式，可以吸引顧客再次消費，培養(yǎng)客戶關(guān)系。

　　該業(yè)務(wù)一般情況下包括兩個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。*9步，積分獎勵，即企業(yè)在出售商品或者提供服務(wù)時，通過設(shè)置一定的獎勵積分政策，授予客戶一定分值的積分。客戶在未達到兌換積分條件之前，進行積分積累；第二步，積分兌換，即客戶在積滿一定分值、達到企業(yè)規(guī)定的某些商品或服務(wù)的兌換條件時，可以兌現(xiàn)商品或服務(wù)。當(dāng)然客戶也可能由于種種原因放棄積分兌換。對于購貨返積分如何進行會計和稅務(wù)處理，一些企業(yè)并不是很明白。筆者認為納稅人應(yīng)特別注意以下幾個細節(jié)的處理。

　　積分獎勵環(huán)節(jié)會計上按差額確認收入

　　舉例說明，甲商場為一般納稅人。在迎接2011年元旦開展購貨反積分促銷活動時，商場規(guī)定在2010年12月1日~2011年1月1日期間購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價2340元（含增值稅）的皮包，皮包成本為1200元，并辦理了積分卡。預(yù)計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。

　　《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。因此，該顧客共獲得積分230分，其公允價值為460元（因1個積分可抵付2元），因此該商場應(yīng)確認的收入=（取得的不含稅貨款）2340÷1.17－（積分公允價值）460＝1540（元）。會計分錄為，借記：庫存現(xiàn)金2340；貸記：主營業(yè)務(wù)收入--皮包1540，貸記：遞延收益460，貸記：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340.結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄為，借記：主營業(yè)務(wù)成本1200；貸記：庫存商品1200.

　　應(yīng)按收入全額計銷項稅額

　　增值稅銷項稅額＝銷售額×稅率。其中，銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，購貨返積分不論在“積分獎勵”環(huán)節(jié)還是在“積分兌換”環(huán)節(jié)，增值稅的處理都應(yīng)是按收入全額計銷項稅額。

　　以“積分兌換”環(huán)節(jié)為例，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。假定2011年1月1日該顧客在甲商場選購一件售價320元（含增值稅）的上衣，上衣的成本為200元，要求以積分卡上積分（共230分）抵付上衣價款。甲商場確認該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，按照積分規(guī)則，用于抵付上衣價格的積分數(shù)160分（320÷2），所以2011年1月1日該商場就事項應(yīng)確認的收入為=460×（160÷230）÷1.17＝273.50（元），分錄為，借記：遞延收益320，貸記：主營業(yè)務(wù)收入273.50，貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）46.50.結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄為，借記：主營業(yè)務(wù)成本200，貸記：庫存商品 200。

　　另外，需要注意的是，逾期失效的積分由于在配送積分環(huán)節(jié)已經(jīng)按全額計算了銷項稅額，所以在積分逾期失效結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益時，不需要計算銷項稅額。假如上例中該顧客剩余的積分70（230－160）逾期作廢，則會計分錄為，借記：遞延收益140，貸記：本年利潤140。

　　應(yīng)在積分獎勵環(huán)節(jié)全額確認為當(dāng)期收入繳企業(yè)所得稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）文件規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。對于企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）第三條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。因此，購貨返積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財會函[2008]60號文件的規(guī)定執(zhí)行。即企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。

　　另外，納稅人特別需要注意《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，購貨返積分在積分獎勵環(huán)節(jié)應(yīng)全額確認為當(dāng)期收入計算企業(yè)所得稅。

 　　　　

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