東莞會計稅務(wù)實務(wù)：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項企業(yè)所得稅會計處理(一)

　　案例一、甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲公司在2009年10月份內(nèi)供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失100萬元。該訴訟案件在2009年1 2月31日尚未判決，甲公司記錄了60萬元的預(yù)計負債，并將該項賠償款反映在2009年度的會計報表上；乙公司未記錄應(yīng)收賠償款。201 0年3月5日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失80萬元，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，企業(yè)預(yù)計的負債所產(chǎn)生的損失不能在應(yīng)納稅所得額前扣除。本年度除上述預(yù)計的負債外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司和乙公司所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，兩公司均于201 0年3月25日完成了2009年所得稅匯算清繳，甲公司2009年對于財務(wù)報告與2010年4月30日對外報出。所得稅率都是25％，盈余公積的提取比例為10％。作出甲公司的會計處理。

　　案例一解析：

　　1、實際支付的賠償款比資產(chǎn)負債表日前多20萬元，該賠償款應(yīng)該記入“營業(yè)外支出”科目，因為該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，涉及損益的賬戶應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出    20(80—60)

　　貸：其它應(yīng)付款    20

　　借：預(yù)計負債    60

　　貸：其它應(yīng)付款    60

　　借：其它應(yīng)付款    80

　　貸：銀行存款    80

　　注：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。本例中，雖然用銀行存款支付了賠款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)項目數(shù)字時，只需要調(diào)整上述*9、二筆分錄，不需要調(diào)整第三筆分錄，第三筆分錄作為2010年的會計事項處理。

　　2、此訴訟案件結(jié)案發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅   20(80×25％)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用    20

　　3、轉(zhuǎn)回預(yù)計負債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用    15(60x25％)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)    15

　　4、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配一未分配利潤15

　　貸：以前年度損益調(diào)整    15

　　5、調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積  1．5

　　貸：利潤分配——未分配利潤  1.5

　　延伸案例二：

　　沿用案例一。假定甲公司不服并提出上訴，但甲公司的法律顧問認為二審判決可能維持一審判決。其他條件不變。甲公司會計處理：

　　1、借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出  20

　　貸：預(yù)計負債    20

　　2、稅法規(guī)定，預(yù)計負債發(fā)生的損失只有實際發(fā)生時才能稅前扣除，由于甲公司不服，此資產(chǎn)負債表日后事項不需要調(diào)整“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”科目，但需要確認預(yù)計負債產(chǎn)生的暫時性差異。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)  5(20ⅹ25％)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用      5

　　3、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配一未分配利潤  15

　　貸：以前年度損益調(diào)整    15

　　4、調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積  1.5

　　貸：利潤分配一未分配利潤    1.5

　　延伸案例三：

　　沿用案例一。假定甲公司2010年2月25日完成了2009年度匯算清繳，其他條件不變。

　　1、資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的調(diào)整事項發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、費用等，但按照稅法規(guī)定在此期間所涉及的應(yīng)交所得稅，可以從以下二個方面考慮：其一、企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人白納稅年度終了之日起5個月內(nèi)‘或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。所以，企業(yè)在自行匯算清繳日之后，發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，企業(yè)可以在稅法規(guī)定的清繳期內(nèi)(5月31日)重整報告年度的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目；其會計處理與所得稅匯算清繳之前資產(chǎn)．負債表日’后調(diào)整事項相同；其二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項發(fā)生在企業(yè)自行匯算清繳之后，企業(yè)并沒有在匯算清繳日內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，按照稅法的“據(jù)實扣除”原則，資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項在實際發(fā)生時稅法上可以作為本年度的納稅調(diào)整事項，但按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》，調(diào)整事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，應(yīng)確認為報告年度的遞延所得稅資產(chǎn)。其會計處理與案例一相比，只有第二步會計分錄不同，其余完全相同。

　　2、此訴訟案件結(jié)案發(fā)生

 　　　　

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