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一、概 述
酒店餐飲企業(yè)的財務(wù)人員要做好稅務(wù)工作，必須很好解決以下的幾個方面的工作：
1.明確所在企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)的種類；
2.認(rèn)真分析每一種業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)以及該業(yè)務(wù)需要交納的稅種；
3.按照稅法的要求，準(zhǔn)確地計算企業(yè)應(yīng)該交納的稅款金額，并進行正確的會計處理；
4.及時進行稅務(wù)申報，并繳納稅款。
酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅種主要為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、增值稅等。
二、酒店餐飲服務(wù)業(yè)的稅金
?。ㄒ唬I業(yè)稅
營業(yè)稅是對服務(wù)類企業(yè)所征收的主要稅種，是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所征收的稅種。酒店、餐館、旅店、酒吧、茶館等，都是典型的服務(wù)類企業(yè)，因此征收營業(yè)稅。營業(yè)稅是按經(jīng)營收入凈額的一定比例證收的，經(jīng)營收入凈額是指扣除折扣后的實收款，如酒店客房對房價打折，網(wǎng)吧對非繁忙時段上網(wǎng)打折，扣除折扣款為實收款，即凈額。營業(yè)稅稅額不受成本、費用高低的影響。
1.酒店餐飲服務(wù)業(yè)涉及到的營業(yè)稅稅目及稅率
?。?）服務(wù)業(yè)的具體稅目
服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征稅范圍主要包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%。
?。?）娛樂業(yè)的具體稅目
娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。
娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。但規(guī)定從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球等娛樂行為一律按20%的稅率征收營業(yè)稅。
所以財務(wù)人員在進行會計核算時要善于分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，準(zhǔn)確劃分稅目。這將直接影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。例如，利用管理的房屋直接經(jīng)營一家網(wǎng)吧和把房屋出租后由另一家企業(yè)去經(jīng)營網(wǎng)吧就有很大的不同，前者是經(jīng)營酒吧，屬于娛樂業(yè)；而后者則是出租房屋，屬于服務(wù)業(yè)。
2.營業(yè)稅的計算和會計處理
營業(yè)稅應(yīng)交稅額的計算公式如下：
應(yīng)交稅額＝經(jīng)營收入×適用稅率
按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶核算?，F(xiàn)舉例說明如下。
【例1】紅土大酒店2009年5月份發(fā)生的當(dāng)月營業(yè)收入如下：酒店客房收入320萬元，飲食部餐飲收入560萬元；歌舞廳門票收入60萬元、臺位費收入40萬元、相關(guān)的煙酒和飲料收入80萬元，合計收入180萬元。稅率：歌舞廳為20%，其余為5%。
?、倬频昕头渴杖霊?yīng)交納的營業(yè)稅為：
3200000 × 5%＝160000（元）
?、陲嬍撤?wù)收入應(yīng)交納的營業(yè)稅為：
5600000×5%＝280000（元）
?、鄹栉鑿d收入應(yīng)交納的營業(yè)稅為：
1800000×20%＝360000（元）
根據(jù)上述應(yīng)交納的營業(yè)稅，作會計分錄如下：
借：營業(yè)稅金及附加——客房部 160000
——飲食部 280000
——歌舞廳 360000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 800000
實際交納營業(yè)稅時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 800000
貸：銀行存款 800000
3.酒店餐飲企業(yè)營業(yè)稅的特別處理
（1）兼營不同稅目的應(yīng)稅行為
根據(jù)稅法規(guī)定，酒店餐飲企業(yè)兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。
?。?）混合銷售行為
一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
以上所述的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。
?。?）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為
納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
（4）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分
營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)稅主要對各種勞務(wù)征收，同時對銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也征收營業(yè)稅。增值稅主要對各種貨物征收，同時對加工、修理修配業(yè)務(wù)也征收增值稅。兩個稅種性質(zhì)相同，各自征收領(lǐng)域不同，理論上是可以劃分清楚的。但在實際操作中存在一些具體區(qū)別的問題，對此，國家做了一些具體規(guī)定。其中，涉及旅店、飲食、旅游等業(yè)務(wù)，根據(jù)混合銷售規(guī)定的處理原則，比較容易確定征稅范圍。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經(jīng)營形式是飲食業(yè)自制食品，即可對內(nèi)又可對外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨立核算的柜臺，既對店內(nèi)的顧客提供自制食品（如月餅、生日蛋糕、快餐等），又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。在劃分混合銷售或是兼營行為時都要嚴(yán)格區(qū)分兩者的概念，才能正確劃分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍。
在其他服務(wù)業(yè)中，情況也比較復(fù)雜。例如某酒店開設(shè)的照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為就應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。這是因為這項銷售業(yè)務(wù)是以提供勞務(wù)為主，同時附帶銷售貨物，這種情況下的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
（二）城市維護建設(shè)稅
城市維護建設(shè)稅又簡稱城建稅，是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。它屬于特定目的稅，是國家為加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源而采取的一項稅收措施。對于酒店餐飲服務(wù)業(yè)而言，主要繳納的稅種是營業(yè)稅，因而城建稅的征稅基礎(chǔ)就是營業(yè)稅。但目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的“三稅”不征收城建稅。如果你所在的酒店為外資企業(yè)，就無需繳納此種稅收。
根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。如果要減征或免征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅。
1.城建稅稅率。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率。適用稅率為：
①納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；
?、诩{稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；
?、奂{稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。
2.應(yīng)納稅額的計算。城建稅應(yīng)納稅額的大小是由已繳納的營業(yè)稅的數(shù)額來決定的，其計算公式如下：
應(yīng)納稅額＝（實際繳納的增值稅＋消費稅＋營業(yè)稅）×適用稅率
【例2】紅土大酒店地處南京市區(qū)，2009年5月份繳納營業(yè)稅800000元，無增值稅和消費稅。其應(yīng)繳納的城建稅計算如下：
【答疑編號911070102
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