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稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”替代。
3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。
例： 5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。
『正確答案』借：在建工程 1700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 1700
借：原材料 850
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 850
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 2550
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2550
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2550
貸：銀行存款 2550
二、小規(guī)模納稅人科目設(shè)置
增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。
第二部分
應(yīng)稅服務(wù)增值稅會(huì)計(jì)處理
一、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┮话慵{稅人有三個(gè)特點(diǎn)：
一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增稅值專用發(fā)票。
二是購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。
三是銷售額不包括其銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，應(yīng)還原為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率），并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
一般納稅人只有取得符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總有局有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。
試點(diǎn)辦法第22條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
?。?）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
?。?）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；
?。?）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；
?。?）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；
?。?）接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額等。
一般納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的或計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按增值稅扣稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)入物資采購成本或加工修理等勞務(wù)成本的金額，借記“在途物資”等賬戶；按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。購入貨物發(fā)生退回，作相反的會(huì)計(jì)處理。
【例】2×12年4月1日，上海A試點(diǎn)物流企業(yè)（增值稅一般納稅人，之前無留抵稅額），本月提供交通運(yùn)輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。假設(shè)不存在其他情況。
A企業(yè)接受B企業(yè)勞務(wù)后的會(huì)計(jì)處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本——B
20萬元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
2.2萬元
貸：應(yīng)付賬款——B
22.2萬元
?。ǘ┨峁?yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理
試點(diǎn)辦法第12條規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。因此，試點(diǎn)一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按銷售收入和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；按照應(yīng)收或者實(shí)際收到的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生銷售退回作相反的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)退回商品的成本時(shí)，借記“庫存商品”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。
試點(diǎn)辦法第28條規(guī)定，納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【例】2×12年4月1日，上海A試點(diǎn)物流企業(yè)（增值稅一般納稅人，之前無留抵稅額），本月提供交通運(yùn)輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。假設(shè)不存在其他情況。
1.
A企業(yè)取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
111萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸
100萬元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11萬元
2.
A企業(yè)取得物流輔助收入的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
106萬元
貸：其他業(yè)務(wù)收入——物流
100萬元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
6萬元
?。ㄈ┵忂M(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理
試點(diǎn)辦法第22條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率
買價(jià)，是指試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
試點(diǎn)納稅人應(yīng)根據(jù)關(guān)于購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按買價(jià)扣除計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶；按支付或應(yīng)付的買價(jià)，貸記“銀行存款”等賬戶。
【例】 某試點(diǎn)納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品一批，收購發(fā)票上注明的買價(jià)為500 000元，以現(xiàn)金支付，收購的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。
進(jìn)項(xiàng)稅額＝500 000×13%＝65 000（元）
借：庫存商品
435 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
65 000
貸：現(xiàn)金
500 000
?。ㄋ模┎挥璧挚垌?xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
試點(diǎn)辦法第24條規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或試點(diǎn)勞務(wù)；接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和試點(diǎn)勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者試點(diǎn)勞務(wù)；自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外，一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)購入時(shí)能否直接確認(rèn)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
*9，購入貨物時(shí)能直
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
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