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鄭州會計稅務實務：個稅-勞務報酬所得的納稅籌劃

高頓網(wǎng)校2014-09-16 13:05terry

高頓網(wǎng)校友情提示，*7鄭州會計稅務實務相關(guān)內(nèi)容個稅-勞務報酬所得的納稅籌劃總結(jié)如下：

　　兼有工資、薪金所得和勞務報酬所得是一個非常現(xiàn)實的問題。實際工作中，勞務報酬所得與工資、薪金所得往往難以區(qū)分。一般而言，勞務報酬所得是指，個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務服務而獲取的報酬，提供所得的單位與個人之間不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系；工資、薪金所得則是個人在企事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學校以及其他組織中任職、受雇而獲取的報酬，屬于非獨立個人的勞動。

　　根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5%- 45%的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20%的比例稅率，對于一次收入很高的，可以加成征收，勞務報酬實際適用20%、30%、40%的超額累進稅率（見鏈接）。顯而易見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，充分認識這一區(qū)別，并加以合法利用，能達到節(jié)稅的目的。尤其是對高收入人群，納稅籌劃會給他們帶來更大的實惠。

　　勞務報酬與工資薪金的轉(zhuǎn)換＋節(jié)稅

　　一般而言，當工資薪金比較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅是合理的；當工資、薪金收入相當高時，適用的稅率已累進到比較高的水平，此時，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務報酬所得用以節(jié)約應納稅額；當兩項收入都較大時，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算亦能節(jié)稅。我們不妨看以下3個案例：

　　勞務收入轉(zhuǎn)化為薪金所得

　　王先生2005年2月從A公司取得工資、薪金500元，由于單位工資太低，王先生同月在B公司找了一份兼職，取得收入5000元。如果王先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務報酬所得應該分別計算征收個人所得稅。從A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額，不用納稅。從B 公司取得的勞務報酬應納稅額為：5000×（1-20%）×20%＝800（元），則二月份王先生共應繳納個人所得稅800元；如果王先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項收入應合并按工資、薪金所得繳納個人所得稅為：[5000-（800-500）]×15%-125＝580（元）。顯然，在這種情況下，將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅是明智的。

　　薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務收入

　　朱先生是一高級工程師，2005年2月從A公司取得工資類收入62500元。如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應繳納所得稅額為：（62500-800）×35%-6375=15220（元）。如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應按勞務報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：［62500×（1-20%）］×30%-2000=13000（元）。因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2220元。

　　兩收入分別納稅

　　劉小姐2005年2月從A公司獲得工資收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計院的勞務報酬收入40000元。不同類型的所得應分類計算應納稅額，工資、薪金收入應納稅額為：（40000-800）×25%-1375=8425（元）；勞務報酬所得應納稅額為：40000×（1-20%）× 30%-2000=7600（元），劉小姐共納稅16025元。如果劉小姐將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：（40000+40000-800）×35%-6357=21345（元）。如果劉小姐將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務報酬所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：（40000+40000）×（1-20%）×40%-7000=18600（元）?？梢姡珠_繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。

　　因此，對個人所得中存在工資薪金和勞務報酬的，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負。

　　勞務報酬化整為零＋巧納稅

　　勞務報酬所得適用三級超額累進稅率。在這種情況下，相對較少的應納稅所得額所適用的稅率就會相對較低，這樣稅款加總后，比合并繳納時的稅款要少得多。

　　徐小姐是名演員，7月到9月取得一項目勞務收入60000元，其間，劉小姐支付交通、食宿等費用9000元。這樣，徐小姐應納個人所得稅=60000× （1-20%）×30%-2000=12400元，徐小姐取得的凈收益=60000-9000-12400=38600元。若徐小姐與公司商議，改變支付方式，分三次申報納稅，并由電視臺支付交通、食宿費用9000元，支付給徐小姐的勞務收入由60000元降為51000元。這樣，徐小姐每月應交的個人所得稅為17000×（1-20%）×20%=2720元，三個月共納稅為2720×3=8160元，徐小姐獲得的凈收益為51000-8160= 42840元，第二個方案比*9個方案多獲得的凈收益為42840-38600=4240元。同時，企業(yè)列支的交通、食宿費用可沖抵收入，少納企業(yè)所得稅，何樂而不為？