安陽會計稅務(wù)實務(wù)：利用創(chuàng)業(yè)人不同身份選擇創(chuàng)業(yè)方案的籌劃案例

　　王女士是河北省某企業(yè)的下崗職工，2007年下崗后在一家快餐公司擔(dān)任會計。其女兒2009年大學(xué)畢業(yè)后，母女二人商量，決定創(chuàng)辦一家自己的快餐公司。據(jù)王女士近三年快餐公司工作的經(jīng)驗，預(yù)計正常經(jīng)營后，快餐公司年銷售收入可以達(dá)到60萬元，各項成本費用47萬元，稅金3.3萬元（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加），利潤總額9.7萬元。根據(jù)國家關(guān)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)和下崗職工創(chuàng)業(yè)的有關(guān)政策，現(xiàn)在她們創(chuàng)辦一家什么形式的企業(yè)更有利（為便于比較，以下各方案中假設(shè)支付的工資水平是一樣且正常合理的）？

　　一、以母親名義創(chuàng)業(yè)，還是以女兒名義創(chuàng)業(yè)？

　　1.以母親名義創(chuàng)業(yè)、女兒為母親打工。為了鼓勵下崗職工創(chuàng)業(yè)，我國出臺了一系列針對下崗職工創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2009]23號）規(guī)定，對持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)按每戶每年8 000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。此外，國家對下崗職工自主創(chuàng)業(yè)費用減免方面也有明確的規(guī)定，各地方政府以國家政策為依據(jù)，對此又予以了進(jìn)一步明確。王女士所在的河北省即發(fā)布了《河北省人民政府關(guān)于鼓勵創(chuàng)業(yè)的決定》（冀政[2007]67號），規(guī)定對持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的，免收屬于管理類、登記類和證照類的各項行政事業(yè)性收費。可見，以母親名義注冊個體營業(yè)執(zhí)照，從事快餐經(jīng)營，屬于下崗職工再就業(yè)優(yōu)惠范疇，每年享受8 000元的相關(guān)稅收優(yōu)惠，同時免收各種管理性收費。女兒在母親快餐公司打工則沒有任何優(yōu)惠。

　　2.以女兒名義創(chuàng)業(yè)、母親為女兒打工。此種方案的出發(fā)點是充分利用國家對大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及企業(yè)吸納下崗職工實現(xiàn)再就業(yè)的優(yōu)惠政策。根據(jù)冀政[2007]67號文的規(guī)定，為鼓勵高校畢業(yè)生積極創(chuàng)業(yè)，對高校畢業(yè)生畢業(yè)后兩年以內(nèi)從事個體經(jīng)營的，在工商行政管理部門登記注冊之日起3年內(nèi)免繳有關(guān)登記類、證照類和管理類收費。類似的規(guī)定在其他各省也普遍存在。母親為女兒打工則照樣享受下崗職工實現(xiàn)再就業(yè)的優(yōu)惠。根據(jù)財稅[2009]23號文的規(guī)定，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 000元，可上下浮動20%?？梢?，女兒創(chuàng)業(yè)、母親打工可以享受免繳有關(guān)登記類、證照類和管理類收費的優(yōu)惠，同時每年享受4 000元的相關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　通過以上分析，在辦理證照費用、管理費用減免標(biāo)準(zhǔn)相同的條件下，很顯然，以母親的名義申辦個體執(zhí)照對她們更有利，這樣每年可以比以女兒名義創(chuàng)業(yè)節(jié)約4 000元的稅收成本。

　　二、是申辦個體工商戶，還是創(chuàng)辦合伙企業(yè)？

　　1.以母親名義申辦個體營業(yè)執(zhí)照，完全符合條件，母親持《再就業(yè)優(yōu)惠證》等資料，能夠同時辦理減免稅的優(yōu)惠。根據(jù)財稅[2009]23號文的規(guī)定，上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日，具體操作辦法繼續(xù)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）和《國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)[2006]8號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。母親只要在2009年以前通過了減免稅審批，在3年內(nèi)都可以享受稅收優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠的幅度不變。同時根據(jù)該快餐公司預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營情況，年收入在60萬元，該個體戶月營業(yè)額已經(jīng)在50 000元以上，而且母親具備建賬的能力，符合查賬征收的規(guī)定?！秱€體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令[2006]17號）規(guī)定，銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售額（營業(yè)額）在40 000元以上的應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬，稅務(wù)機關(guān)對建賬戶采用查賬征收方式征收稅款。由此可知，以母親名義申辦個體戶營業(yè)執(zhí)照，適用查賬征收方式而不是定期定額或定率征收方式。根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)[1997]43號）的規(guī)定，實行查賬征收的個體戶，以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅稅所得額。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項目適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=60－47－3.3 =9.7（萬元）

　　應(yīng)納個人所得稅=9.7×35%－0.675=2.72（萬元）

　　扣除下崗職工減免稅優(yōu)惠8 000元，前3年每年稅負(fù)總額=3.3+2.72－0.8=5.22（萬元）

　　3年以后每年稅負(fù)總額＝3.3＋2.72＝6.02（萬元）

　　2.以母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)?！吨腥A人民共和國合伙企業(yè)法》（修訂）規(guī)定，設(shè)立合伙企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）有二個以上合伙人，合伙人為自然人的，應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力；（2）有書面合伙協(xié)議；（3）有合伙人認(rèn)繳或者實際繳付的出資；（4）有合伙企業(yè)的名稱和生產(chǎn)經(jīng)營場所；（5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。王女士母女二人完全有條件申辦注冊普通合伙企業(yè)。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）的規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。該合伙企業(yè)合伙人為母女二人，屬于自然人合伙，需要繳納個人所得稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅[2000]091號）規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%－35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。由此可知母女二人要按照個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。是先分配利潤后繳納個人所得稅款，還是先繳納個人所得稅款后分配利潤？根據(jù)財稅[2008]159號文“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則”，母女二人對全年取得的利潤應(yīng)先進(jìn)行平均分配，然后再按照每個人取得的收入計算繳納個人所得稅。

　　該合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得＝60－47－3.3＝9.7（萬元）

　　按照各占50%的比例平均分配，母親分得4.85萬元，女兒分得4.85萬元。

　　母親、女兒各繳納個人所得稅＝4.85×30%－0.425＝1.03（萬元）

　　每年稅負(fù)總額＝3.3＋1.03＋1.03＝5.36（萬元）

　　綜上所述，以母親名義申辦個體戶營業(yè)執(zhí)照，前3年每年稅負(fù)總額5.22萬元；母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)，每年稅負(fù)總額5.36萬元，前者比后者每年節(jié)約0.14萬元；3年以后，下崗職工創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠期過去，以母親名義申辦個體戶營業(yè)執(zhí)照，每年稅負(fù)總額6.02萬元，母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)，每年稅負(fù)總額仍為5.36萬元，前者比后者每年多繳納0.66萬元。因此，以母女二人名義創(chuàng)辦合伙企業(yè)的方案更有利。

 　　　　

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