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企業(yè)為了融資方便，常常在關聯方之間發(fā)生借貸款業(yè)務。稅法對關聯方借款費用的稅前扣除進行了限制?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。那么，關聯方企業(yè)之間能否通過其他途徑排除這一限制呢？回答是肯定的。
企業(yè)籌資的渠道有多種，例如向金融部門借款，向其他單位或組織借款，吸收投資等。因此，排除關聯企業(yè)間借款利息扣除的限制，完全可以繞其道而行之。
例如：甲公司（母公司）和乙公司（全資子公司）是關聯公司，乙公司于2000年1月1日向甲公司借款500萬元，雙方協議規(guī)定，借款期限一年，年利率10％，乙公司于2000年12月31日到期時一次性還本付息550萬元。乙公司實收資本總額600萬元。已知同期同類銀行貸款利率為8％，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率8％，城市維護建設稅稅率按7％，教育費附加征收率按3％。
乙公司當年“財務費用”賬戶列支甲公司利息50萬元，允許稅前扣除的利息為：600×50％×8％＝24（萬元），調增應納稅所得額26萬元。假設乙公司2000年利潤總額200萬元，所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調整因素，乙公司當年應納企業(yè)所得稅額＝（200＋26）×33％＝74.58（萬元）。
上述業(yè)務的結果是，乙公司支付利息50萬元，甲公司得到利息50萬元，由于是內部交易，對甲、乙公司整個利益集團來說，既無收益又無損失。但是，因為甲、乙公司均是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對關聯企業(yè)利息費用的限制，使乙公司額外支付了8.58萬元（26×33％）的稅款。而甲企業(yè)收取的50萬元利息還須按照“金融保險業(yè)”稅目繳納8％的營業(yè)稅和相應的城市維護建設稅以及教育費附加，合計金額4.4萬元［50×8％×（1＋7％＋3％）］。
對整個集團企業(yè)來說，合計多納稅費＝4.4×（1－33％）＋8.58＝11.53（萬元）。
下列三種方案可以節(jié)省上述稅款。
方案一：將甲公司借款500萬元給乙公司，改成甲公司向乙公司增加投資500萬元。這樣，乙公司就無需向甲公司支付利息，如果甲公司適用所得稅稅率與乙公司相同，從乙公司分回的利息無需補繳稅款。如果甲公司所得稅稅率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，這樣甲公司也就無需補繳所得稅。
方案二：如果甲、乙公司存在購銷關系，乙公司生產的產品作為甲公司的原材料，那么，當乙公司需要借款時，甲公司可以支付預付賬款500萬元給乙公司，讓乙公司獲得一筆“無息”貸款，從而排除了關聯企業(yè)借款利息扣除的限制。
方案三：如果甲公司生產的產品作為乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取賒銷方式銷售產品，將乙公司需要支付的應付賬款由甲公司作為“應收賬款”掛賬，這樣乙公司同樣可以獲得一筆“無息”貸款。
對于方案二和方案三，屬于商業(yè)信用籌資。這是因為，關聯企業(yè)雙方按正常售價銷售產品，對“應收賬款”或“預付賬款”是否加收利息，可以由企業(yè)雙方自愿確定，稅法對此并無特別規(guī)定。由于乙公司是甲公司的全資子公司，甲公司對應收賬款或預付賬款不收利息，對于投資者來說，并無任何損失。
如果乙公司是甲公司的非全資子公司，其情況又會怎樣呢？甲公司為了考慮其自身的利益，會對銷貨款適當提高售價，實際上就是把應當由乙公司負擔的利息轉移到原材料成本。應當指出，如果關聯方企業(yè)之間不按獨立企業(yè)間業(yè)務往來收取或支付價款、費用，而減少應稅收入或應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。因此，企業(yè)在采用方案二和方案三進行籌劃時應當謹慎行事。
需要提醒讀者的是，正確理解《辦法》第36條的規(guī)定，還應當注意下列問題：
一、對于企業(yè)從關聯方借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化。
二、對于集團母公司從金融機構統一取得的貸款，再轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得的貸款，可不作為關聯方貸款對待。
三、從嚴格意義上講，屬于同一法人的總分機構是同一個法人實體，不屬于關聯企業(yè)的范疇。但是，如果總分機構符合獨立納稅人條件，總、分機構分別作為獨立納稅人的，總分機構之間發(fā)生的借貸款理應受到《辦法》第三十六條規(guī)定的限制。
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