QQ登錄
微博登錄
微信登錄
目前，許多企業(yè)已開始準(zhǔn)備企業(yè)所得稅年終匯算清繳工作。一些企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己的應(yīng)納稅所得額很大，要繳納大筆的企業(yè)所得稅。因此，這些企業(yè)通常會(huì)采取向公益事業(yè)捐贈(zèng)的方式，既合法地減輕了企業(yè)所得稅稅負(fù)，又?jǐn)U大了企業(yè)社會(huì)影響。其實(shí)，要達(dá)到上述目的，捐贈(zèng)并不是惟一有效的方式，如果將捐贈(zèng)變投資，效果可能更好。
大地公司一向熱衷于社會(huì)公益事業(yè)。為了支持某貧困地區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，在該地投資200萬元建成了一棟新廠房，于２０００年１２月份通過政府部門將其捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)貜氖鹿媸聵I(yè)的天空公司。這一行為對(duì)雙方稅負(fù)有何影響呢？
捐贈(zèng)增加了雙方稅負(fù)
為簡(jiǎn)化分析過程，假定該廠房折舊年限為２０年，報(bào)廢時(shí)無殘值、無清理費(fèi)用及清理收入。捐贈(zèng)方每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額為１０００萬元（未扣除捐贈(zèng)額及其有關(guān)的支出），受贈(zèng)方接受該不動(dòng)產(chǎn)后預(yù)計(jì)每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額為２００萬元。雙方除了這筆捐贈(zèng)再無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
天空公司稅負(fù)：按稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，要并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，如果當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為正數(shù)，則多支出企業(yè)所得稅６６萬元（２００×３３％）。
大地公司稅負(fù)：相關(guān)稅法規(guī)定，單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的成本利潤(rùn)率為１０％，那么，廠房的計(jì)稅價(jià)格為200×（１＋10％）÷（１－５％）＝231.58（萬元）。大地公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)額為12.74萬元。按稅法規(guī)定，上述捐贈(zèng)在企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，２０００年度大地公司允許抵扣的捐贈(zèng)額為（１０００－12.74）×３％＝29.62（萬元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅316.02萬元。
投資減輕雙方稅負(fù)
這筆捐贈(zèng)業(yè)務(wù)使雙方的稅負(fù)都有不同程度的增加。有沒有辦法使納稅人在無償資助他人的同時(shí)，又能減輕雙方的稅收負(fù)擔(dān)呢？大地公司可以把該資產(chǎn)以投資而不是捐贈(zèng)的形式轉(zhuǎn)出，并把每年從天空公司分回的股利再以現(xiàn)金形式捐贈(zèng)回去。這樣既沒有改變大地公司捐贈(zèng)的初衷，又可以使雙方都獲得節(jié)稅利益。
天空公司節(jié)稅效益：假如上述條件不變，將廠房協(xié)議作價(jià)為２００萬元作為對(duì)天空公司的投資，大地公司占對(duì)方總股本的１２％，并假設(shè)天空公司每年的稅后凈利潤(rùn)全部用于分配。天空公司每年提取的折舊額１０萬元允許稅前扣除，其稅后凈利潤(rùn)額為１３４萬元。由于天空公司分出的股利又能以受贈(zèng)的形式得到全額補(bǔ)償，其現(xiàn)金流量和會(huì)計(jì)利潤(rùn)都沒有受到影響。
大地公司節(jié)稅效益：財(cái)稅[2002]191號(hào)文件規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤(rùn)分配、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為不征營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征營(yíng)業(yè)稅。因此，相對(duì)于捐贈(zèng)，大地公司２０００年度不需要繳納12.74萬元的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)；但因?yàn)闆]有發(fā)生允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)額29.62萬元，企業(yè)本年度要多支出企業(yè)所得稅13.09萬元（39.66×３３％）。如果大地公司在２０年后再轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，則無論價(jià)格高低與否，都能給自己帶來現(xiàn)金流入，且不需繳納營(yíng)業(yè)稅，這是捐贈(zèng)所無法企及的。
自２００１年起，大地公司按持股比例每年均可分回股利16.08萬元，公司每年通過政府部門將這筆投資收益捐贈(zèng)給天空公司，因其數(shù)額不大，每年均未超過按稅法計(jì)算的扣除標(biāo)準(zhǔn)，故都可以據(jù)實(shí)在稅前列支。按２０年計(jì)算，其可以稅前列支的捐贈(zèng)額達(dá)３００多萬元。需要說明的是，此時(shí)雙方已經(jīng)符合了稅法判斷的存在關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)的條件。公司必須要有足夠的證據(jù)證明這筆現(xiàn)金是用于公益性捐贈(zèng)，否則，很有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付不合規(guī)定的管理費(fèi)用，無法稅前抵扣。
通過以上分析可知，捐贈(zèng)變投資，天空公司能夠多獲得６６萬元的節(jié)稅收益；大地公司雖然在２０００年度多支出了企業(yè)所得稅，但是有效地滯后了營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間，增加了可以稅前列支的捐贈(zèng)額，而且把一次性的捐贈(zèng)變成了長(zhǎng)期的援助，無疑更能為企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，為公司形成了一筆寶貴的無形資產(chǎn)。其潛在的市場(chǎng)價(jià)值是無法估量的。
但是應(yīng)該注意，對(duì)外捐贈(zèng)是企業(yè)一項(xiàng)消耗性支出，不謀求任何回報(bào)，也無須承擔(dān)對(duì)方任何責(zé)任。投資是一項(xiàng)能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，不但參與對(duì)方利潤(rùn)分配，而且還要承擔(dān)對(duì)方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，這種籌劃并不是在任何情況下都適用。如果被投資方處于虧損、微利狀態(tài)，或者被投資方適用的企業(yè)所得稅率低于投資方，企業(yè)就需要進(jìn)行仔細(xì)比較來確定是否采用這一方案。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
