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征收個人所得稅的范圍比較廣，其中有一個征收對象即勞務(wù)報酬，究竟什么是勞務(wù)報酬呢？籌劃它有什么奧秘呢？
對于稅率而言，我國稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得的稅率是超額累進(jìn)稅率。也就是說，勞務(wù)報酬所得越高，那么，所適用的稅率也就越高。
個人所得稅的籌劃有很多技巧，其中有一個叫做“勞務(wù)報酬費用化”。這個名字聽起來很復(fù)雜，其實，這本身的籌劃技巧遠(yuǎn)沒有聽起來那么玄妙。
舉一個簡單的例子，張先生到廣州為某公司提供勞務(wù)，按照協(xié)議，提供勞務(wù)后，公司付給張先生稅前收入5萬元。那么，按照稅法規(guī)定，張先生必須按照5萬元繳納個人所得稅。實際上，張先生在提供勞務(wù)的時候已經(jīng)自行負(fù)擔(dān)了一些費用。比如，往返機票和食宿共15000元。不算繳納的個人所得稅，張先生凈得35000元。張先生考慮，如果來往機票和食宿由廣州的公司來提供，張先生只就凈得的35000元繳納個人所得稅，那么，稅負(fù)就會大大降低。
其實，就是張先生按50000元繳稅，還是按35000元繳稅的問題。按哪個額度進(jìn)行繳稅呢？答案不言自明。這就是所謂的“勞務(wù)報酬費用化”。那么到底能夠節(jié)省多少個人所得稅呢？這還得從個人所得稅的計算說起。
勞務(wù)報酬個稅如何繳納
我國稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得的個人所得稅是按以下公式計算出來的：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
其中，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
對于稅率而言，我國稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得的稅率是超額累進(jìn)稅率。也就是說，勞務(wù)報酬所得越高，那么，所適用的稅率也就越高。具體如表1所表示。
表1：適用于勞務(wù)報酬所得稅目的個人所得稅稅率表
級次
每次應(yīng)納稅所得額
稅率％
速算扣除數(shù)
1
不超過20000元的部分
20％
0
2
超過20000元至50000元的部分
30％
2000
3
超過50000元的部分
40％
7000
籌劃案例
下面我們來看一下“勞務(wù)報酬費用化”的籌劃技巧到底能給納稅人節(jié)省多少稅款。
案例1：張先生向某公司提供專項培訓(xùn)，獲勞務(wù)報酬50000元，交通費、住宿費、伙食費等費用15000元由自己承擔(dān)。張先生應(yīng)如何納稅呢？
依稅法規(guī)定，張先生應(yīng)按50000元繳納個人所得稅。
個人所得稅應(yīng)納稅額＝50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)
因而，去掉相關(guān)費用和個人所得稅，張先生實際只獲得了25000元的凈收入。
如果對合同進(jìn)行修改，便可以獲得更大收益。即將合同中的報酬條款改為“甲方向乙方支付勞務(wù)費費35000元，往返飛機票、住宿費及伙食費全部由甲方負(fù)責(zé)。”則張先生只需就35000收入繳納個人所得稅。
個人所得稅應(yīng)納稅額＝35000×(1－20%)×30%-2000=6400(元)
這種情況下，張先生獲得的凈收入為28600元。
兩相比較，張先生節(jié)省稅款3600元，還是比較可觀的。
案例2：某工程師從甲企業(yè)取得一筆設(shè)計費20000元，按照個人所得稅法的規(guī)定，該工程師應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為：
個人所得稅應(yīng)納稅額＝20000×(1－20%)×20%=3200
該工程師的稅后凈收入＝20000－3200－3000＝13800元
由于到外地進(jìn)行勘查，所以發(fā)生的差旅費3000元需要自己支付。那么工程師的凈收益為：
20000－3200－3000=13800
和上面的案例一樣，若工程師的差旅費由企業(yè)承擔(dān)，并從設(shè)計費中扣除，那么：
個人所得稅應(yīng)納稅額＝(20000－3000)×(1－20%)×20%=2720元
那么，在第二種方法下，該工程師的稅后凈收入為：17000－2720＝14280
兩相比較，該工程師的稅后凈收入增加480元。
通過上述兩個案例，我們可以得出一個結(jié)論，將勞務(wù)報酬費用化，可以為納稅人節(jié)省相對可觀的稅款。
事實上，由提供勞務(wù)方自行承擔(dān)費用，支付報酬方按照合同支付報酬已成為一種普遍的社會現(xiàn)象。但提供勞務(wù)方與支付報酬方簽訂用工合同的同時，如果考慮由支付報酬方提供一定的福利，把本應(yīng)由提供勞務(wù)方自己承擔(dān)的費用改由支付報酬方提供，如支付報酬方向提供勞務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴大了提供勞務(wù)方的費用開支，降低了勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上。
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