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企業(yè)在采購環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進行相關(guān)的經(jīng)濟活動。也正是因為其重要性，簽訂經(jīng)濟合同時必須根據(jù)業(yè)務的特點和有關(guān)的稅收成本而準確簽定好經(jīng)濟合同，這樣的經(jīng)濟合同在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)省不少的稅收，即使不能節(jié)省稅收成本也能為企業(yè)延期繳納稅收。為了正確利用簽定經(jīng)濟合同的時期，進行減少稅收負擔，筆者主要談兩點與經(jīng)濟合同有關(guān)的納稅籌劃技巧。
?。ㄒ唬┰诤贤幸鞔_有關(guān)的價格是否含稅以及稅收成本的直接承擔者
1、在合同價格條款中應明確價格是含稅還是不含稅。
許多不懂得稅務管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。因為含稅與不含稅的價格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，簽訂經(jīng)濟合同時，要明確價格里面是否包含增值稅。
「案例分析1」
一種原材料，售價100元的與售價100元的區(qū)別在于前者是含稅價格，后者不含稅。生產(chǎn)型企業(yè)作為買家，按100元的含稅價格購買，支出100元，可以抵扣14.53元的進項稅，實際成本是85.47元；按100元的不含稅價格購買，直接支出117元，可以抵扣17元的進項稅，實際成本100元，顯然對買家來講，含稅價更有利。所以采購時一定要注意分清賣方提供的價格是含稅價還是不含稅價。
其實，通過對以上的案例進一步分析，可以得出結(jié)論：同樣的價格條件下，價格含稅對買家有利，對賣家不利；價格不含稅對賣家有利，對買家不利。
2、在合同中要明確有關(guān)稅費的實際承擔者。
在采購原材料特別是采購固定資產(chǎn)時，涉及金額大，在簽訂合同時一定要十分謹慎，當合同中已經(jīng)明確了供應商承擔有關(guān)的稅費負擔，但供應商沒有繳納稅費的情況下，除非在當?shù)囟悇站诌M行了備案手續(xù)，否則，有關(guān)稅費的實際承擔人還是購買方，因為有關(guān)稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準。
「案例分析2」
甲企業(yè)為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔。按合同規(guī)定，企業(yè)付清了所有房款。但不久后，企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時，稅務機關(guān)要求企業(yè)補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務機關(guān)罰款。
稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務機關(guān)在征收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。在本案例中，甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而甲企業(yè)與開發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責任。因為開發(fā)商承諾的契稅等稅費，意思只是由開發(fā)商代企業(yè)繳納，在法律上是允許的。但當開發(fā)商沒有幫企業(yè)繳納稅款的時候，稅務機關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責任要由買方甲企業(yè)進行承擔。
要規(guī)避甲企業(yè)承擔開發(fā)商沒有支付在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，必須在簽定經(jīng)濟合同時，拿著該份經(jīng)濟買賣合同到鋪面所在地的主管稅務局去進行備案，同時要及時督促開發(fā)商把其在經(jīng)濟合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費繳納完畢后，才付清鋪面的購買價款?；蛘咴诮?jīng)濟合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費均由開發(fā)商承擔，但是由甲企業(yè)代收代繳。”這樣簽定的合同，甲企業(yè)可以在支付開發(fā)商的購買價款時就可以把由開發(fā)商承擔的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費進行扣除，然后，甲企業(yè)去當?shù)囟悇站掷U納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費，憑有關(guān)的完稅憑證到當?shù)胤抗芫秩マk理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。
?。ǘ┰诤贤忻鞔_銷售產(chǎn)品的銷售方式（結(jié)算方式），實現(xiàn)增值稅的延期納稅
納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。
《增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第二十三條規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。”同時第二十四條規(guī)定：“納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。”基于此規(guī)定，增值稅納稅期限最長只有一個月，并且必須在次月十五日內(nèi)繳清稅款。因此，在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務發(fā)生時間上進行籌劃，才能達到延期納稅的目的。要推遲納稅義務的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽定經(jīng)濟合同時，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。
1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。
[案例分析3]
某家具廠為增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售家具業(yè)務5筆，共計應收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。
《增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（一）項規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對未收到款項的業(yè)務不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計了銷項稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；若對未收到的800萬元應收賬款分別在經(jīng)濟銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數(shù)為（假設以月底發(fā)貨計算）：
?。?00＋100）÷（1＋17%）×17%＝58.12（萬元），天數(shù)為730天
150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天數(shù)為548天
250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天數(shù)為365天
毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出。
2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務，根據(jù)實際收到的貨款分期
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