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新企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的《收入明細表》第5行“提供勞務”項，填報從事提供旅游飲食服務、交通運輸、郵政通信、對外經濟合作等勞務、開展其他服務的納稅人取得的主營業(yè)務收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。
國家稅務總局《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）就提供勞務收入的確認與會計準則進行了有效協(xié)調。下面比較一下會計與稅法處理上的差異。
*9，短期勞務（非跨年度勞務）的收入、成本費用的結轉均在一個年度內完成，會計與稅法不存在差異。
第二，對于跨年度勞務，需在不同年度間劃分勞務收入和勞務成本、費用。會計準則堅持用完工進度法（又稱完工百分比法）劃分不同年度的勞務收入和勞務支出，《企業(yè)所得稅法》對此予以認可。企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入。同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。完工百分比法的測量標準有3種，一是已完成工作的測量，二是已提供勞務占勞務總量的比例，三是發(fā)生成本占總成本的比例。
第三，在應用完工百分比法劃分跨年度勞務收入和勞務支出時，要求提供勞務交易的結果能夠可靠估計，會計和稅法的相關規(guī)定都承認以下3條標準：一是收入的金額能夠可靠地計量，二是交易的完工進度能夠可靠地確定，三是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
此外，《企業(yè)會計準則》還強調“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”的標準，對于經濟利益預期不能流入企業(yè)的，則會計上從風險角度考慮，不確認勞務收入；稅法規(guī)定未強調這一標準，不論經濟利益是否能夠流入企業(yè)，只要滿足上述3條標準即應確認收入，市場經營風險由企業(yè)承擔。按照稅法確認收入后，如果以后經濟利益未能流入企業(yè)，則可以作為“財產損失”，申請在企業(yè)所得稅稅前扣除。
第四，對于下列勞務，國稅函〔2008〕875號文件參考會計準則應用指南，進行了統(tǒng)一規(guī)定。會計準則與稅法規(guī)定實際上是一致的，只是表述略有不同。
安裝費。會計準則規(guī)定，在資產負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。稅法規(guī)定，應根據(jù)安裝完工進度確認收入。兩者同時規(guī)定，對于安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
宣傳媒介的收費。會計準則和稅法規(guī)定，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。會計準則規(guī)定，廣告的制作費，在資產負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。稅法規(guī)定，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，會計準則規(guī)定在資產負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。稅法規(guī)定應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
服務費。會計準則和稅法規(guī)定，包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。
藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。會計準則和稅法都規(guī)定在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應在每項活動中合理分配，分別確認收入。
會員費。會計準則與稅法規(guī)定相同，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
勞務費。會計準則與稅法規(guī)定相同，長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
【例】2007年12月，金華工程設計公司承接一項工程建筑設計業(yè)務，合同價格900萬元，工期3個月，預計成本600萬元（假如均為人工工資）。2007年12月預收委托方A公司10%款項作為啟動資金，并開始設計，發(fā)生成本300萬元。2008年發(fā)生成本320萬元。2月設計業(yè)務完工交付委托方，委托方按合同約定付款80%，尾款10%將于委托方建筑業(yè)務完工后（2009年2月）付清，按已完勞務占應提供勞務總量比例確定該勞務的完工進度，工程完工開具發(fā)票（單位，萬元）。
有關會計處理如下：
年12月預收設計款項：
借：銀行存款
貸：預收賬款——A公司
2007年12月發(fā)生勞務
借：勞務成本
貸：應付職工薪酬
2007年確認收入900×1&spanide;3=300（萬元）2007年確認成本600×1&spanide;3=200（萬元）2007年會計分錄
借：預收賬款——A公司
貸：主營業(yè)務收入
同時，
借：主營業(yè)務收入
貸：勞務成本
2008年2月設計業(yè)務完工收取設計款
借：銀行存款
貸：預收賬款——A公司
2008發(fā)生勞務
借：勞務成本
貸：應付職工薪酬
計算2008年收入900×3&spanide;3－300＝600（萬元）確認2008年成本620×3&spanide;3－200＝420（萬元）2008年會計分錄
借：預收賬款——A公司
貸：主營業(yè)務收入
借：主營業(yè)務成本
貸：勞務成本
2008年申報建筑設計收入600萬元。
【例】浩天高爾夫俱樂部推出兩款會員卡，A卡購卡者支付5萬元取得會籍，在5年內免收入門費，其他服務均按市場價格收取；B卡購卡者一次支付30萬元，在10年內免收入門費，對購卡者10年內消費按6折給予優(yōu)惠，按門票一般占消費10%計算，按50%確認為當期收入。2008年企業(yè)共銷售A卡500張，B卡200張。有關會計處理如下（單位：萬元）。
借：銀行存款
貸：營業(yè)收入——A卡會員費
——B卡會員費
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