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《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務不是用于增值稅應稅項目，而是用于非應稅項目、免稅項目、用于集體福利或個人消費等情況時，其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。實際工作中，經(jīng)常存在納稅人當期購進的貨物或應稅勞務事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進項稅稅額已在當期銷項稅額中進行了抵扣，當已抵扣進項稅稅額的購進貨物或應稅勞務改變用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等，購進貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅稅額從當期發(fā)生的進項稅稅額中扣除。進項稅額轉出在會計處理中應通過 “應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目。增值稅進項稅額轉出的情況不同其會計處理也不同。
一、 企業(yè)購進貨物發(fā)生非正常損失
《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。包括：自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失，其他非正常損失。企業(yè)發(fā)生非正常損失先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目反映，然后依據(jù)國稅發(fā)（2007）9號文件的通知，委托稅務師事務所出具“企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證證明”，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，作為營業(yè)外支出處理。
例如：東方公司為增值稅一般納稅人，2007年3月15日中心倉庫發(fā)生火災，原材料損失的價值為50,000元（其中含分攤的運輸費用4,650元）。在產(chǎn)品損失的價值為10,000元，產(chǎn)成品損失的價值為25,000元，它們所耗用的原材料價值共為20,000元。該材料適用的增值稅稅率為17%。
、 原材料進項稅額轉出的金額=（50,000-4,650+20,000）×17%=11,109.50（元）
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
生產(chǎn)成本
庫存商品
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）
、運費發(fā)票應抵扣的進項稅額是運輸費用總額乘以7%的抵扣率，計入原材料成本的金額為運輸費用總額減去應抵扣進項稅額。因此做進項稅額轉出時，要將計入原材料成本的金額先換算成全部的運輸費用，再計算應轉出的進項稅額。
運輸費用進項稅額轉出的金額=4,650÷（1-7%）×7%=350（元）
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）
、 經(jīng)批準后
借：營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損溢
二、 企業(yè)購進貨物改變用途
、 用于在建工程
仍以東方公司為例，本月將購進的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料10,000元轉用建造辦公樓，其進項稅額為1,700元。
借：在建工程
貸：原材料
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）
、 用于集體福利
仍以東方公司為例，本月福利部門領用生產(chǎn)材料5,000元，其進項稅額為850元，用于職工生活福利。
借：應付職工薪酬--職工福利
貸：原材料
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）
、 用于免稅項目
例如：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領用原材料10,000元，購進原材料時支付進項稅1,700元，其會計處理如下：
借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本（輪椅 ）
貸：原材料
應交稅費－應交增值稅 （進項稅額轉出）
三、 企業(yè)購進貨物退出
例如：2007年10月河北某膠帶有限公司，從上海某丙烯酸有限公司購進丙烯酸丁酯20噸，單價為13,300元，價款為266,000元，稅額為45,220元，已取得了增值稅專用發(fā)票，認證已通過，帳務已處理。2007年11月生產(chǎn)領用材料時，發(fā)現(xiàn)有質量問題，河北某膠帶有限公司要求退貨，并在當?shù)囟悇諜C關開具了“進貨退出或索取折讓證明單”，上海某丙烯酸有限公司根據(jù) “進貨退出或索取折讓證明單” 開具了銷項負數(shù)增值稅專用發(fā)票，并辦妥了退貨手續(xù)。膠帶公司做會計處理如下：
借：銀行存款
貸：原材料
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）
四、其他不符合進項條件的進項稅額轉出
、購進貨物已做帳務處理但認證超期或認證未通過
例如：某增值稅一般納稅人企業(yè)，2006年3月20日購進一批貨物，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為76,800元，進項稅額為13,056元，貨款已支付，貨物已驗收入庫。2006年6月28日到稅務機關認證其進項發(fā)票未通過。
借：庫存商品
貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）
、外購貨物從購買方取得的各種形式返還資金
例如：某商業(yè)企業(yè)向某生產(chǎn)企業(yè)購進一批貨物，價款30,000元，增值稅額5,100元。當月從生產(chǎn)企業(yè)取得返還資金11,700元，增值稅率
當月進項稅額轉出的金額＝11,700÷（1＋17%）×17%＝1,700（元）
借：銀行存款
貸：原材料
應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出
、非正常損失削價銷售貨物
例如：某企業(yè)購進鋼材10噸，每噸單價6,000元，增值稅進項發(fā)票上注明的價款為60,000元，稅額為10,200元，貨款已支付，帳務已處理。該企業(yè)以每噸5,000元的價格銷售，每噸削價1,000元。
進項稅額轉出的金額=1,000×10×17%=1,700（元）
借：管理費用
貸：應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出
、出口退稅中不予退稅(剔)部分
例如：某企業(yè)出口貨物實行免、（剔）、抵、退。假如不予退稅（剔）額為10萬元，則會計處理如下：
借：主營業(yè)務成本
貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）
綜上所述，進項稅額轉出的情況很多，其會計處理方法也不盡然。進項稅額轉出只是把不得抵扣的，但購進時己作抵扣的進項稅額如數(shù)轉出，企業(yè)將購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人，視同銷售貨物，計算銷項稅額，視同銷售貨物的行為不作為進項稅額轉出處理。企業(yè)購進貨物在使用中改變用途，將購入的貨物轉用固定資產(chǎn)或在建工程、將購入的貨物用于免稅項目、將生產(chǎn)委托加工或購入的貨物轉用非應稅項目、將購入的貨物轉用職工集體福利或個人消費、自產(chǎn)委托加工或購進的貨物發(fā)生了非正常損失、購進貨物退出或索取折讓等都應做進項稅額轉出處理，依法繳納增值稅。
另外，根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復（國稅函［2002］1103號）文件的規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。”
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