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陽江實務稅務技巧：出口退稅常見問題百問百答(一)

高頓網(wǎng)校2014-09-12 15:12terry

　　高頓網(wǎng)校友情提示，*7陽江實務稅務技巧相關內容出口退稅常見問題百問百答(一)總結如下：

　　一、政策性問題

　　1、生產(chǎn)企業(yè)與外貿企業(yè)出口貨物的增值稅政策是否一致？

　　答：生產(chǎn)企業(yè)與外貿企業(yè)出口貨物的增值稅退(免)稅計算方法不一樣:

　　（1）生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　（2）外貿企業(yè)出口貨物實行“免、退”稅管理辦法，即對本出口銷售環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。

　　2、出口企業(yè)如何辦理出口貨物退（免）稅認定？是否有時間規(guī)定？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）規(guī)定，出口企業(yè)在取得進出口經(jīng)營權或簽定代理出口協(xié)議之日起30日內，到主管稅務機關退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。企業(yè)辦理退稅登記時需出示《稅務登記證》（副本），并報送以下資料:

　　（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經(jīng)營者備案登記表》原件及復印件，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復印件

　?。?）海關自理報關單位注冊登記證明書原件及復印件（無進出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）

　　（3）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》原件和復印件

　　（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關憑證。

　　出口企業(yè)未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)的，稅務機關將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰后再給予辦理出口退（免）稅認定手續(xù)。

　　3、出口收匯及核銷期限是否一致？如果不一致，各為多少天？

　　答：出口企業(yè)須在國家外匯管理規(guī)定的期限內辦理收匯和核銷手續(xù)。在出口退（免）稅方面，出口企業(yè)須在貨物報關出口之日起210天內（遠期收匯除外），向主管退稅部門提供出口收匯核銷單，未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的出口貨物,根據(jù)《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）規(guī)定,應視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，已退稅的追回已退稅款。

　　4、出口貨物視同內銷的補稅計算公式？

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）規(guī)定，出口貨物視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅的計算公式如下:

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　　1、一般納稅人

　　（1）以一般貿易方式出口貨物視同內銷征稅計算銷項稅額公式：

　　銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率

　?。?）以進料加工復出口貿易方式出口貨物視同內銷征稅應納稅額的計算公式：

　　應納稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+征收率)×征收率

　　（3）視同內銷征稅的進料加工復出口貨物相應的進項稅額應進行轉出。

　　應轉出的進項稅金=補稅當月申報抵扣的進項稅額×（補稅當月按簡易征收辦法征稅貨物銷售額÷補稅當月總銷售收入）

　　2、小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人以一般貿易方式或進料加工復出口方式出口上述貨物應納稅額計算公式：

　　增值稅應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

　　適用征收率按增值稅納稅義務發(fā)生時間確定。

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　　1、實行從量定額征稅辦法的出口應稅消費品消費稅應征稅額計算公式：

　　消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

　　2、實行從價定率征稅辦法的出口應稅消費品消費稅應征稅額計算公式：

　　消費稅應征稅額＝出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價÷（1+增值稅稅率或征稅率）×消費稅適用稅率

　　3、實行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的出口應稅消費品消費稅應征稅額計算公式：

　　消費稅應征稅額＝出口應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額＋出口應稅消費品離岸價×外匯人民幣牌價÷（1+增值稅稅率或征稅率）×消費稅適用稅率

　　5、對于視同內銷征稅的出口貨物，在電子申報系統(tǒng)和出口退稅申報系統(tǒng)中如何處理？

　　答：（1）一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)的處理

　　生產(chǎn)企業(yè)以一般貿易方式出口貨物須視同內銷征稅的，在增值稅納稅申報方面，以不含稅銷售收入反映在當月增值稅納稅申報表主表第1欄“按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”和第2欄“應稅貨物銷售額”，同時以視同內銷征稅的出口收入金額沖減當月主表第7欄的“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”的本月數(shù)。在“免、抵、退”稅申報方面，應按不同退稅率的產(chǎn)品匯總虛擬一至數(shù)份負數(shù)出口報關單出口額沖減原已作“免、抵、退”稅申報的出口額。

　　生產(chǎn)企業(yè)以進料加工方式出口貨物須視同內銷征稅的，在增值稅納稅申報方面，以不含稅銷售收入反映在增值稅納稅申報表主表第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”，同時以視同內銷征稅的出口收入金額沖減當月主表第7欄的“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”的本月數(shù)。并在“附表二”第17欄“本期進項稅轉出額——按簡易征收辦法征稅貨物用”填寫視同內銷征稅的出口貨物所對應轉出的進項稅額。在“免、抵、退”稅申報方面，應按不同的進料加工手冊及不同退稅率的產(chǎn)品匯總虛擬一至數(shù)份負數(shù)出口報關單出口額，沖減原已作“免、抵、退”稅申報的出口額，并應按其對應的出口額乘以計劃分配率（未完成合同核銷）或實際分配率（已完成合同核銷），虛擬沖減其對應的進口料件金額。

　?。?）一般納稅人外貿企業(yè)的處理

　　外貿企業(yè)以一般貿易方式出口貨物須視同內銷征稅的，應以不含稅銷售收入反映在增增值稅納稅申報表主表第1欄“按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額”和第2欄“應稅貨物銷售額”的本月數(shù)，同時以視同內銷征稅的出口收入金額沖減當月主表第9欄“免稅貨物銷售額”的本月數(shù)。對于相應的進項稅額，應憑增值稅專用發(fā)票按規(guī)定申請出具《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》(以下簡稱《證明》)后，將允許抵扣的進項稅額填寫在增值稅納稅申報表附表二第11欄“外貿企業(yè)進項稅額抵扣證明”中。并在取得《證明》的下一個納稅申報期內，向主管稅務機關申報抵扣，超過申報時限的，主管稅務機關應不予抵扣。凡當期發(fā)生憑《證明》抵扣進項稅額情況的出口企業(yè)，必須采用上門申報方式，不能采用網(wǎng)上申報方式進行申報。

　　外貿企業(yè)以進料加工方式出口貨物須視同內銷征稅的，應以不含稅銷售收入反映在增值稅納稅申報表主表第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”的本月數(shù)，并以視同內銷征稅的出口收入金額相應沖減當月主表第9欄“免稅貨物銷售額”的本月數(shù)。

　?。?）小規(guī)模納稅人(包括生產(chǎn)企業(yè)、外貿企業(yè))的處理

　　小規(guī)模納稅人出口應視同內銷征稅貨物，應以不含稅銷售收入反映在增值稅納稅申報表(適用小規(guī)模納稅人)第1欄“應征增值稅貨物及勞務不含稅銷售額”的本期數(shù)，并以視同內銷征稅的出口收入金額相應沖減第8欄“出口免稅貨物銷售額”的本期數(shù)。

　　6、已視同內銷征稅的出口貨物，其所耗用原材料的進項稅額能否抵扣?

　　答：以