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阿克蘇實務稅務技巧：企業(yè)所得稅彌補虧損若干問題的處理(二)

高頓網(wǎng)校2014-09-12 15:00terry

　　高頓網(wǎng)校友情提示，*7阿克蘇實務稅務技巧相關內(nèi)容企業(yè)所得稅彌補虧損若干問題的處理(二)總結如下：

　　009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行，即：企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除；也可以自支出發(fā)生月份的次月起，在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷。

　　7、企業(yè)計算清算所得時能否彌補以前年度虧損？

　　《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第三條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（一）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（二）確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失；（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；（四）依法彌補虧損，確定清算所得；（五）計算并繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等?？梢姡髽I(yè)進行清算計算清算所得時，可按規(guī)定彌補企業(yè)以前年度虧損。

　　8、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的預計毛利能否用來彌補虧損？

　　《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知>（國稅發(fā)[2009]31號）第九條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。國稅發(fā)[2008]101號文和國稅函[2008]1081號文制定的納稅申報表及其填報說明也表明，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品按規(guī)定計算的預計毛利應計入納稅調(diào)整增加額，作為納稅調(diào)整后所得的一個組成部分，可以用來彌補企業(yè)以前年度虧損。

　　9、預繳企業(yè)所得稅時能否彌補以前年度虧損？

　　《國家稅務總局關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[2008]635號）明確，企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”，填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預售收入（國稅發(fā)[2009]31號出臺后應為未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入，筆者注）按規(guī)定計算出的預計利潤額（國稅發(fā)[2009]31號出臺后應為預計毛利額，筆者注）計入本行。由此可見，企業(yè)按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅時，允許彌補以前年度虧損。

　　10、減、免征所得額項目與應稅項目的盈虧能否互抵？

　　國稅發(fā)[2008]101號文和國稅函[2008]1081號文制定的納稅申報表及其填報說明表明，免稅收入、減計收入以及減、免稅項目所得均應計入納稅調(diào)整減少額，不包含在納稅調(diào)整后所得中，也就不會成為彌補虧損的所得來源。國稅函[2010]148號文進一步明確，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損，當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。因此，在主表第19行、附表三第17行和附表五《稅收優(yōu)惠明細表》“四、減免所得額合計”中，對當期有所得的減征、免征所得額項目，應用正數(shù)填報；對當期形成虧損的減征、免征所得額項目，應用負數(shù)填報。

　　11、資產(chǎn)損失追補確認出現(xiàn)虧損如何處理？

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并進行相應的稅務處理。國稅函[2010]148號文明確，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”對應虧損年度的相應行次。

　　12、技術開發(fā)費加計扣除形成的虧損能否用以后年度所得彌補？

　　國稅函[2009]98號文明確，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。從企業(yè)所得稅年度納稅申報表看，加計扣除是納稅調(diào)整減少額的內(nèi)容，如果企業(yè)當期納稅調(diào)整后所得小于零，加計扣除會導致企業(yè)年度虧損，以后年度應允許按規(guī)定進行彌補。

　　13、差增的應納稅所得額能否彌補以前年度虧損？

　　《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照稅收征管法有關規(guī)定進行處理或處罰。