銀川實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：廣告牌涉稅問(wèn)題分析與研究(一)

　　一、廣告牌的制作。

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　　1、制作鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌。

　　納稅人制作鋼質(zhì)、木質(zhì)和框架燈箱棚布式廣告牌屬于加工制造貨物，應(yīng)視納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)和收入核算情況分別確定繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）制作不負(fù)責(zé)安裝的廣告牌。制作廣告牌的主體可能是增值稅納稅人，也可能是營(yíng)業(yè)稅納稅人、其他納稅人或居民個(gè)人，如果廣告牌制作完成后不需要安裝，則根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例》）*9條規(guī)定，不論是增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人或其他納稅人及個(gè)人，均應(yīng)依法繳納增值稅。

　?。?）制作并負(fù)責(zé)安裝的廣告牌。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第五條、第六條和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第六條、第七條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為，除“銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”及“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”并分別核算貨物銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)，下同），視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。

　　2、制作磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌。

　　磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌屬建筑產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)該由有資質(zhì)的施工部門(mén)建造，但從稅法的規(guī)定看，不論是哪個(gè)部門(mén)建造的，都應(yīng)該按提供建筑勞務(wù)（包工不包料的）或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（包工包料的）繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)，建造者如果是增值稅一般納稅人，所耗用材料的進(jìn)項(xiàng)稅不得在申報(bào)繳納增值稅時(shí)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

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　　1、制作鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌。

　　自己制作鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌屬自制貨物，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）款及第十六條的規(guī)定，按視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅；其他單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條的方法視同發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　2、制作磚及鋼筋混凝土廣告牌。

　　納稅人自行建造并使用磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌，因其屬于建筑產(chǎn)品，不論是哪個(gè)部門(mén)，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法律法規(guī)規(guī)定都不繳納營(yíng)業(yè)稅，但如果是增值稅一般納稅人企業(yè)，則所耗材料的進(jìn)項(xiàng)稅同樣不能在申報(bào)繳納增值稅時(shí)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　二、廣告牌成本的計(jì)價(jià)與財(cái)產(chǎn)歸屬。

　　企業(yè)擁有的廣告牌不論是自制的還是委托建造的，預(yù)期使用時(shí)間都將超過(guò)固定資產(chǎn)的最低標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)視為固定資產(chǎn)入賬，屬于鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌其購(gòu)進(jìn)材料和整體廣告牌的進(jìn)項(xiàng)稅額（從從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)以外的納稅人購(gòu)進(jìn)屬于混合銷(xiāo)售的整體廣告牌除外），按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；屬于磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌，其購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅則不允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵扣，只能記入相應(yīng)固定資產(chǎn)的成本。

　　三、廣告牌的使用。

　　1、出租自有廣告牌。

　　出租自有廣告牌屬于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的服務(wù)業(yè)租賃業(yè)務(wù)，不論是增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人，也不論出租的是鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌還是磚及鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)的廣告牌，其出租收入都應(yīng)依照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　2、轉(zhuǎn)租租入廣告牌。

　　轉(zhuǎn)租租入的廣告牌按其初衷可分為兩種情況：一種是為宣傳自己產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，但因故不需要再宣傳，而在租期內(nèi)將廣告牌再租賃給別人并收取一定的租金；另一種是租賃廣告牌就是為了再租賃，專(zhuān)營(yíng)或兼營(yíng)廣告租賃業(yè)務(wù)。但不論屬于哪種情況，都應(yīng)該將支出記入期間費(fèi)用或成本，將再租賃收入按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　3、使用自己的廣告牌做廣告。

　　按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，使用自己的廣告牌做廣告既不作收入也不納稅，但按照《增值稅暫行條例》第十條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）第六規(guī)定，為制作、印刷廣告所用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　四、出售廣告牌。

　　廣告牌的出售與制作不同，制作屬加工制造廣告牌產(chǎn)品，出售既包括加工制造廣告牌產(chǎn)品直接出售的內(nèi)容，也包括出售使用過(guò)的廣告牌，加工制造廣告牌產(chǎn)品直接出售的涉稅問(wèn)題與上述為他人制作廣告牌的內(nèi)容相同，出售使用過(guò)廣告牌涉及的稅種、稅率如下：

　　1、出售使用過(guò)的鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌。

　　根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，出售使用過(guò)的鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌，除應(yīng)按上述辦法區(qū)分增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅人外，增值稅還要區(qū)分一般納稅人、小規(guī)模納稅人以及轉(zhuǎn)型（含試點(diǎn)，下同）前、轉(zhuǎn)型后幾種情況進(jìn)行處理：

　?。?）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售轉(zhuǎn)型前制作、購(gòu)進(jìn)并使用的鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌，因在制作或購(gòu)進(jìn)時(shí)不允許抵扣（含轉(zhuǎn)型后不允許抵扣的項(xiàng)目）進(jìn)項(xiàng)稅額，故根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條第（二）款、第（三）款以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）*9條第（一）款規(guī)定，按4%征收率減半征收增值稅，并不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　?。?）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售轉(zhuǎn)型后制作、購(gòu)進(jìn)并使用的鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌，因在制作或購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣（轉(zhuǎn)型后不允許抵扣的項(xiàng)目除外）進(jìn)項(xiàng)稅額，故根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條第（一）款、第（三）款規(guī)定，按照17%的稅率征收增值稅。

　?。?）增值稅小規(guī)模納稅人、營(yíng)業(yè)稅納稅人（含從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)以外的納稅人）銷(xiāo)售使用的鋼、木質(zhì)、框架燈箱棚布式廣告牌，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]

 　　　　

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