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煤炭采掘業(yè)是新安經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。隨著安全生產(chǎn)及集約化生產(chǎn)要求的提高，新安縣煤炭采掘企業(yè)由頂峰時(shí)的70多家整合到目前的13家，入庫稅收占年度稅收總量的比例由2009年的15.2%提高到2010年的22.2%，成為國稅收入的一個(gè)重要增長極?，F(xiàn)以新安縣為個(gè)例，就如何加強(qiáng)煤炭采掘行業(yè)稅收管理談一些粗淺的看法。
一、煤炭采掘行業(yè)的主要特點(diǎn)
（一）行業(yè)準(zhǔn)入門檻較高。該行業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的行業(yè)許可經(jīng)營制度，開辦煤炭采掘企業(yè)需要取得開采證、煤礦安全生產(chǎn)許可證、生產(chǎn)許可證、礦長證和營業(yè)執(zhí)照等；資金投入往往超億元，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力一般在15萬噸以上（2010年起整合年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力提高到30萬噸以上）；
?。ǘ┬袠I(yè)稅源相對(duì)穩(wěn)定。產(chǎn)品增值額大，噸煤增值額在100元以上,行業(yè)利潤率和應(yīng)納稅負(fù)率分別在20%和10%以上；投入產(chǎn)出比相對(duì)比較穩(wěn)定，巷道掘進(jìn)、采面回采與使用的坑木成正比，原煤開采量與人工工資、電能、炸藥成正比；
?。ㄈ┢髽I(yè)經(jīng)營效益差別大，地質(zhì)、地貌、煤層深淺、機(jī)械化程度、煤質(zhì)等多種因素對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的投入產(chǎn)出比和原煤價(jià)格都有較大影響。
二、煤炭采掘企業(yè)存在的主要涉稅問題
?。ㄒ唬┢髽I(yè)人為調(diào)整銷售收入。一是由于大型國有煤礦與發(fā)電企業(yè)因價(jià)格談判存在異議，導(dǎo)致“發(fā)出商品”與“庫存產(chǎn)品”長期出現(xiàn)誤差，煤礦銷售收入長期不能及時(shí)實(shí)現(xiàn)，影響稅收及時(shí)入庫；二是由于對(duì)方資金緊張或煤炭質(zhì)量、發(fā)熱量問題等，銷售煤炭長期掛“賬外賬”，隱瞞收入或隱瞞原煤收入；三是將煤炭收入人為分解為煤炭銷售收入和運(yùn)費(fèi)收入，全部應(yīng)納增值稅收入人為分解為增值稅收入和營業(yè)稅收入，少繳稅款；四是自產(chǎn)煤炭發(fā)生職工用煤等視同銷售行為，不計(jì)或少記應(yīng)稅收入；五是民用煤零散銷售收受現(xiàn)金不開票，不計(jì)或少記應(yīng)稅收入；六是銷售報(bào)廢礦車、輕軌等，不計(jì)應(yīng)稅收入。
?。ǘ┘瘓F(tuán)內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移利潤。由于煤炭以企業(yè)集團(tuán)形式“多家生產(chǎn)、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一銷售”，導(dǎo)致集團(tuán)下屬煤礦以明顯偏低的價(jià)格相關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售煤炭產(chǎn)品，轉(zhuǎn)移增值稅、企業(yè)所得稅稅款及煤炭產(chǎn)品銷售利潤；
（三）企業(yè)多轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。一是購進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，多轉(zhuǎn)成本費(fèi)用；二是未按規(guī)定取得或取得不符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多轉(zhuǎn)成本費(fèi)用；三是未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，多轉(zhuǎn)成本費(fèi)用；四是井下固定資產(chǎn)既提維簡費(fèi)又提折舊，稅前重復(fù)扣除（新企業(yè)所得稅未有明確規(guī)定）；
?。ㄋ模┵忂M(jìn)固定資產(chǎn)由于部門規(guī)定和行業(yè)特點(diǎn)，存在與企業(yè)財(cái)務(wù)制度、稅法規(guī)定不盡一致的問題，使原材料—備品、備件與固定資產(chǎn)難以準(zhǔn)確劃分，在稅收管理上對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣存在一定爭議。無論準(zhǔn)備巷道、開采巷道、回采巷道均申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，造成少繳增值稅并混淆資本性支出與收益性支出；
三、稅務(wù)部門內(nèi)部管理存在的問題
（一）從檢查情況來看,煤炭企業(yè)日常納稅申報(bào)較正常且準(zhǔn)期,從查出的問題來看, 該行業(yè)對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)不夠且主動(dòng)咨詢較少，自認(rèn)為納稅大戶“稅老大”思想嚴(yán)重,給稅收管理員造成誤導(dǎo)——企業(yè)納稅多政策理解透以致相應(yīng)納稅輔導(dǎo)少，從而造成企業(yè)少繳稅款的違法行為的發(fā)生。
?。ǘ┒愂展芾韱T對(duì)該行業(yè)的經(jīng)營情況的稅務(wù)跟蹤管理不到位，納稅輔導(dǎo)不及時(shí)，造成納稅人對(duì)有些稅收政策了解不夠。
?。ㄈ┎块T配合不密切，信息交流不暢。主要表現(xiàn)在地稅與國稅、安監(jiān)和煤炭、煤炭與國土資源、電力管理部門之間沒有很好地配合，對(duì)各煤礦的生產(chǎn)經(jīng)營信息沒有共享。
?。ㄋ模?duì)煤礦外購坑木的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也存在難以控管，企業(yè)采煤確實(shí)需要耗用坑木，外購坑木企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票，多數(shù)企業(yè)采取白條入賬或由稅務(wù)機(jī)關(guān)^*發(fā)票，企業(yè)為了多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額采取虛報(bào)外購坑木到稅務(wù)機(jī)關(guān)^*發(fā)票，如今年1月有一戶煤礦一次申報(bào)外購坑木10多萬元，而稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)耗用真實(shí)性。這是稅企雙方目前較為突出的問題。
?。ㄎ澹┒悇?wù)機(jī)關(guān)采用的以票控稅也只能控制以開具銷售發(fā)票部分收入，對(duì)未開具發(fā)票部分的收入無法核實(shí)，故偷、漏稅現(xiàn)象尤其適合民用的小煤礦較為突出。
（六）“疏于管理”的問題依然存在。對(duì)煤炭開采業(yè)的稅收管理的*9手材料主要是來源于企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)資料，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，如煤炭生產(chǎn)經(jīng)營變動(dòng)和應(yīng)收應(yīng)付賬款變動(dòng)等情況未能反映，信息的參考度不高，致使管理針對(duì)性不強(qiáng)。目前征收環(huán)節(jié)只對(duì)納稅人的申報(bào)情況進(jìn)行邏輯審核，管理環(huán)節(jié)只對(duì)納稅人的涉稅事務(wù)進(jìn)行管理，稽查環(huán)節(jié)只對(duì)有違法嫌疑的納稅人進(jìn)行查處，而對(duì)納稅人的申報(bào)和涉稅事務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性、實(shí)質(zhì)性的調(diào)查分析這一影響征管質(zhì)量根本的日常工作卻很少投入精力，從而導(dǎo)致對(duì)煤炭行業(yè)部分企業(yè)的稅收征管質(zhì)量不高。
四、加強(qiáng)煤炭采掘行業(yè)征管的對(duì)策
?。ㄒ唬┳⒅匦麄鬏o導(dǎo)，加大稅法宣傳力度。一是在日常煤炭稅收管理開展多種形式稅收宣傳活動(dòng)，重點(diǎn)對(duì)管理人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)向納稅人通報(bào)有關(guān)稅收信息，解釋有關(guān)政策的變動(dòng)情況，進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)；二是要定期深入企業(yè)了解情況，掌握*9手資料，暢通稅企溝通渠道，及時(shí)掌握情況，提高納稅人對(duì)稅法的遵從度。
?。ǘ┘訌?qiáng)稅務(wù)干部的培訓(xùn)，提高稅收管理員的素質(zhì)。一是稅收管理員要精通稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)會(huì)知識(shí)，計(jì)算機(jī)知識(shí)，具備較強(qiáng)的邏輯分析能力，從多層面對(duì)稅源狀況、納稅情況進(jìn)行細(xì)致的案頭分析；二是要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其全面掌握各項(xiàng)稅收政策，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算方法，逐步提高稅收管理員的綜合素質(zhì)，把稅收征管工作提高到一個(gè)新的水平。
?。ㄈ┘哟蠖悇?wù)檢查力度，提高稽查的威懾力。充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的優(yōu)勢，開展對(duì)煤炭企業(yè)的稅收專項(xiàng)檢查，做好對(duì)大案要案的查處工作，對(duì)拒不履行納稅義務(wù)的煤炭企業(yè)，采取公開曝光的形式，起到震懾稅收違法分子的作用。
?。ㄋ模┙⒙?lián)系會(huì)制度，強(qiáng)化信息共享。一是定期召開稅務(wù)、煤炭、工商、土地、公安等相關(guān)部門的聯(lián)系協(xié)調(diào)會(huì)，加強(qiáng)各部門信息共享；二是積極爭取政府建立煤礦產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)終端，依托煤炭產(chǎn)量監(jiān)控系統(tǒng)準(zhǔn)確掌握煤炭企業(yè)產(chǎn)量，在此基礎(chǔ)上，加大計(jì)稅價(jià)格監(jiān)控，通過了解掌握的產(chǎn)量、銷售價(jià)格進(jìn)行綜合分析，計(jì)算應(yīng)納稅款，做到應(yīng)收盡收。
?。ㄎ澹?duì)癥下藥，扼制礦山轉(zhuǎn)讓過程中的偷逃稅。針對(duì)上述礦山企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中使用的不繳或少繳稅款手段，建議成立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，從管理、法規(guī)、稽查部門抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干組成專項(xiàng)檢查工作組，制定嚴(yán)密的檢查工作實(shí)施方案，切實(shí)加強(qiáng)煤礦企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收管理。
（六）加強(qiáng)煤礦投資建設(shè)期建筑業(yè)企業(yè)所得稅稅收管理。當(dāng)前正處在新安縣煤炭資源整合，煤礦投資力度不斷加大。煤礦基本建設(shè)投資作為地方重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)工程央企施工項(xiàng)目的企業(yè)所得稅就地納稅跟蹤管理，實(shí)現(xiàn)煤礦外包工程稅收的有效控管。
(七）對(duì)查帳征收企業(yè)建議對(duì)維簡費(fèi)制度進(jìn)行修改。維簡費(fèi)用的使用范圍，文件上雖然都有明確的規(guī)定，但在實(shí)際工作中，企業(yè)的井下領(lǐng)用的許多材料如鉚釘、護(hù)網(wǎng)等，既可以用作井下生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造維簡費(fèi)用開支的項(xiàng)目，也可用作安全費(fèi)用列支的項(xiàng)目，還可以作為企業(yè)井下工作面的日常性支出，企業(yè)對(duì)上述支出沒有嚴(yán)格劃分，基本是都是直接計(jì)入生產(chǎn)成本，造成應(yīng)由
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