高頓網(wǎng)校友情提示，*7黔東南苗族侗族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳完全攻略(十二)總結(jié)如下：
　　二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房
　　企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
　　國稅函[2009]3號文為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼
　　稅法 將通訊補(bǔ)貼排除在職工福利費(fèi)范圍之外，并且不區(qū)分是否實(shí)行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，統(tǒng)統(tǒng)作為職工福利費(fèi)處理。
　　國稅函〔2009〕3號文對允許在稅前扣除的福利費(fèi)支出范圍做了列舉，不在列舉范圍的福利費(fèi)支出，即使按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)入了福利費(fèi)，也不允許作為福利支出作稅務(wù)處理，這些支出應(yīng)就其支出的性質(zhì)，依據(jù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅政策規(guī)定判斷是否允許在稅前扣除。
　　有些地方（例如北京）規(guī)定個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)，其通訊工具的所有者為個(gè)人，發(fā)生的通訊費(fèi)無法分清是用于個(gè)人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予從稅前扣除；有些地方（例如天津）則規(guī)定：企業(yè)支付與其經(jīng)營活動有直接關(guān)系職工的辦公通訊費(fèi)用，暫按每人每月不超過300元標(biāo)準(zhǔn)，憑合法憑證在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
　　2、旅游費(fèi)無論會計(jì)還是稅法不可以在福利費(fèi)列支。
　　國稅函〔2009〕3號對允許在稅前扣除的福利費(fèi)支出范圍做了列舉，旅游費(fèi)不在列舉范圍；企業(yè)財(cái)務(wù)通則財(cái)政部令第41號規(guī)定：
　　第四十六條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：
　?。ㄒ唬蕵?、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。
　?。ǘ┵徺I商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。
　?。ㄈ﹤€(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/div>
　?。ㄋ模┵徺I住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。
　?。ㄎ澹?yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出
　?。ǘ┞毠そ逃?jīng)費(fèi)
　　要注意教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍，財(cái)建【2006】317號規(guī)定：職工參見學(xué)歷教育、學(xué)位教育發(fā)生的學(xué)費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。
　　例如，企業(yè)在職工教育經(jīng)費(fèi)列支了老總的EMBA學(xué)費(fèi)，企業(yè)為必須納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額；還應(yīng)當(dāng)將報(bào)銷的費(fèi)用并入當(dāng)期工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
　　（三）工會經(jīng)費(fèi)
　　工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除講究的是撥繳，而不是使用情況。2010年7月1日前，取得了《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》就可以稅前扣除；2010年7月1日以后，要取得財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》才可以稅前扣除。工會經(jīng)費(fèi)的使用與企業(yè)所得稅沒有關(guān)系，但是，與個(gè)人所得稅有關(guān)系。
　　五、 傭金的扣除
　　1、內(nèi)銷的傭金按委托銷售收入金額的5%扣除，外銷的傭金按委托銷售收入金額的10%扣除。
　　財(cái)稅〔2009〕29號文規(guī)定：支付的手續(xù)費(fèi)及傭金數(shù)額，不得超過所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%，支付手續(xù)費(fèi)及傭金的形式，除委托個(gè)人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付；國稅發(fā)[2009]31第20條規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
　　企業(yè)支付的傭金，若能提供勞務(wù)發(fā)票的，可在稅前扣除；反之，則不行。企業(yè)支付境外傭金，國際上大多數(shù)國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有監(jiān)印、發(fā)售發(fā)票，只有收據(jù)，必須提供合法合同、銀行外匯支付憑證，方可在稅前扣除。對支付給個(gè)人的傭金，按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅后，可在稅前扣除。
　　2、參加土地競拍時(shí)支付的傭金等費(fèi)用可否作為開發(fā)成本呢？
　　取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。”傭金是支付給中介機(jī)構(gòu)而不是支付給土地出讓方或轉(zhuǎn)讓方的，因此不應(yīng)當(dāng)作為取得土地使用權(quán)所支付的金額作為開發(fā)成本，但可以計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)算比例扣除
　　六、捐贈支出
　　財(cái)稅[2008]160號：捐贈支出，準(zhǔn)予扣除，需符合以下兩個(gè)條件：
　　（1）捐贈的對象必須為公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門。財(cái)稅[2010]45號補(bǔ)充規(guī)定：縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。公益性社會團(tuán)體的名單，通過財(cái)稅[2009]85號（明確了68家）就目前來說，在名單之中的團(tuán)體才能認(rèn)可為公益性社會團(tuán)體；注意：捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
　?。?）捐贈支出能扣除的票據(jù)是什么？
　　財(cái)稅[2010]45號規(guī)定：五、對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
　　財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知 財(cái)綜[2010]112號
　　第五條    各級人民政府財(cái)政部門（以下簡稱各級財(cái)政部門）是捐贈票據(jù)的主管部門，按照職能分工和管理權(quán)限負(fù)責(zé)捐贈票據(jù)的印制、核發(fā)、保管、核銷、稽查等工作。
　　第三十三條本辦法自2011年7月1日起施行。
　　中國最基層的政府是鄉(xiāng)鎮(zhèn)，因此，2011年7月1日以后鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府印制的捐贈票據(jù)可以稅前扣除。
　　七、稅金的扣除
　　國稅發(fā)【2009】第十二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”
　　這里要注意以下幾點(diǎn)：
　　1、土地增值稅必須實(shí)際繳納（例如預(yù)征的）才可以稅前扣除，計(jì)提土地增值稅不可以稅前扣除。也就是說，如果沒有在2010年實(shí)際支付的土增稅，則無法在2010年稅前抵扣。
　　這樣，如果平時(shí)的土地增值稅預(yù)征率過低，土地增值稅清算時(shí)就會出現(xiàn)大量的稅款，
　　這些大量的土地增值稅由于沒有收入抵扣，可能會造成虧損，如果企業(yè)沒有后續(xù)項(xiàng)目，將會造成永久虧損。針對這種情況，國家稅務(wù)總局2010年29號公告規(guī)定，
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可以按照29號公告申請退稅；如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不能按照29號公告退稅。
　　2、會計(jì)的預(yù)收帳款，稅法要求交營業(yè)稅，這個(gè)營業(yè)稅必須要實(shí)際繳納了才可以稅前抵扣。
　　八、資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題與虧損的彌補(bǔ)
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)折舊或攤銷問題
　　1、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理問題
　　以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)能否計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除？目前稅務(wù)部門有兩種截然不同的觀點(diǎn)，因此，企業(yè)要密切關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的規(guī)定。
　　觀點(diǎn)一：準(zhǔn)予扣除
　　以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按照《會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，是以公允價(jià)值的變動計(jì)算相應(yīng)的損益，不計(jì)提折舊?！?/div>
 　　　　
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