高頓網(wǎng)校友情提示，*7丹東實務稅務技巧相關內容控股合并的所得稅處理(二)總結如下：
　　甲公司取得的對乙公司投資應按公允價值1 000(600+400)萬元作為計稅基礎。
　　長期股權投資產(chǎn)生的暫時陡差異=入賬價值720一計稅基礎1 000=一280(可抵扣暫時性差異)
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)70(280x25％)
　　貸：資本公積——股本溢價 70
　?、壑Ц锻恋厥褂脵嗟募{稅調整
　　2011年1月1日甲公司作為合并對價支付的土地使用權，在計算甲公司201 1年度應交所得稅時，應將其轉讓所得100(400-300)萬元計人應納稅所得額。
　　借：資本公積——股本溢價 25(100x25％)
　　貸：應交稅費——應交所得稅25
　　當然，上述三筆分錄也可以合并為一筆分錄：
　　借：長期股權投資 720
　　遞延所得稅資產(chǎn) 70
　　貸：股本 100
　　無形資產(chǎn) 300
　　應交稅費——應交所得稅25
　　資本公積——股本溢價365
　　(2)A公司的稅務處理
　　A公司取得合并對價的公允價值為1 000(600+400)萬元，轉讓的對乙公司投資計稅基礎為630萬元，轉讓所得3713(1 000—630)萬元應計入應納稅所得額，計算繳納所得稅92．5(370x25％)萬元。
　　A公司取得甲公司股權的計稅基礎，為公允價值600萬元。
　　乙公司相關所得稅事項保持不變。
　　三、同一控制下的免稅合并
　　同一控制下的免稅合并，按照會計規(guī)定，合并方應當按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額，應當調整所有者權益項目。
　　同一控制下的免稅合并，按照稅法規(guī)定，合并方支付的合并對價當中，股權支付不確認轉讓所得或損失，非股權支付仍應確認轉讓所得或損失；合并方取得被合并方股權的計稅基礎，以被合并方的原有計稅基礎確定(如果合并對價中存在非股權支付，根據(jù)所得稅對等原理，非股權支付合并方已經(jīng)按公允價值計算繳納所得稅，因此，對應部分的計稅基礎應按公允價值確定：合并方取得被合并方股權的計稅基礎=被合并方的原有計稅基礎×股權支付比例+非股權支付公允價值)，與賬面價值的差額產(chǎn)生暫時性差異，應確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，所得稅影響應調整所有者權益項目；被合并方的股東取得合并方股權的計稅基礎，以其原持有的被合并方股權的計稅基礎確定；合并方、被合并方的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。
　　[例題2]甲、乙公司為A公司控制的兩家全資子公司，A公司持有對乙公司投資的計稅基礎為700萬元。2011年1月1日，甲公司通過定向增發(fā)100萬股普通股(每股面值1元，市價9元)以及一項賬面價值、計稅基礎為60萬元、公允價值為100萬元的土地使用權，從A公司處取得乙公司90％表決權股份。甲公司、乙公司和A公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％。2011年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為800萬元，計稅基礎為900萬元，公允價值1 ooQ方元。假設股權投資產(chǎn)生的遞延所得稅影響應該予以確認，參與合并的各方均選擇免稅合并。不考慮其他因素。
　　分析：
　　本例屬于同一控制下的控股合并。甲公司購買乙公司的股權90％>75％，且股份支付比例=9001(900+100)=90％>85％，符合免稅合并的條件。
　　(1)EP公司的稅務處理與會計處理
　?、倨髽I(yè)合并的賬務處理
　　借：長期股權投資720(800x90％)
　　貸：股本 100
　　無形資產(chǎn) 60
　　資本公積——股本溢價560
　?、诖_認股權投資產(chǎn)生的遞延所得稅項目
　　甲公司取得對乙公司投資的計稅基礎=原A公司持有股權時的計稅基礎567(700×90％×90％)+非股權支付公允價值100=667。
　　長期股權投資產(chǎn)生的暫時性差異=人賬價值720_計稅基礎667=53(／直納稅)
　　借：資本公積——股本溢價13．25
　　貸：遞延所得稅負債 13．25(53x25％)
　?、壑Ц锻恋厥褂脵嗟募{稅調整
　　2011年1月
 　　　　
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