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衡水實務稅務技巧：上市公司涉稅主要問題及風險化解方略(二)

高頓網(wǎng)校2014-09-11 15:44terry

　　高頓網(wǎng)校友情提示，*7衡水實務稅務技巧相關內(nèi)容上市公司涉稅主要問題及風險化解方略(二)總結(jié)如下：

　　重新裝修的當年，將尚未攤銷的長期待攤費用一次性計入當期損益并稅前扣除。

　　2、租用商場專柜裝修費如何扣除

　　依據(jù)稅法規(guī)定，貴公司租用商場專柜銷售商品，發(fā)生的對專柜進行裝飾裝修的費用，應憑能夠證明有關支出確屬已實際發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，在與商場簽訂的租賃合同規(guī)定的租賃期內(nèi)分期平均攤銷，稅前允許扣除。

　　(七)應收賬款未有報批自行稅前扣除的財稅風險

　　1.納稅人在申報壞賬損失時，均應提供能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　2.企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，只能在損失發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后，并且必須在壞賬損失年度終了后15日內(nèi)向有關稅務機關申報。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的壞賬損失，逾期不得扣除。

　　5、關聯(lián)企業(yè)之間的往來帳款不得確認為壞帳。但是，關聯(lián)企業(yè)之間的應收帳款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。

　　(八)不提資產(chǎn)減值準備虛增當期利潤的財稅風險

　　出于某種需要，“資產(chǎn)減值準備”也成為企業(yè)操縱利潤的工具。一些企業(yè)主要在面臨重虧和微利時，紛紛運用資產(chǎn)減值準備進行盈余操縱。

　　在重虧情況下，企業(yè)為避免連續(xù)幾年虧損，往往在報告虧損年度將虧損做大，以便“輕裝上陣”，計提資產(chǎn)減值準備無疑成為可行的操作方案。在重虧當年大量計提減值準備，加大當年度虧損額，為以后年度扭虧提前作好“埋伏”。

　　在微利情況下，實際虧損的企業(yè)為了逃避陷入困境，通過調(diào)節(jié)利潤，使虧損變成微利。這類企業(yè)往往以出現(xiàn)正利潤為盈余管理的目標，調(diào)整的對象是凈利率的正負，而不是正凈利率的高低。由于微利企業(yè)一般在虧損時的虧損額往往不是特別大，利用資產(chǎn)減值準備來調(diào)節(jié)利潤的操作性就很強。企業(yè)在以前年度為了不出現(xiàn)虧損，沒有計提或沒有足夠地計提減值準備。

　　三、上市公司財稅風險化解方略

　　研究尋求財稅風險化解策略：此上市公司涉稅風險化解方案一共包括11個子方案的組合，如全部實施可為該上市公司履行納稅義務，規(guī)避涉稅風險，合法節(jié)省稅金，增加稅后效益?；舅悸肥峭ㄟ^上下游企業(yè)，采用會計技術方法，運用轉(zhuǎn)讓定價手段，利用稅差或稅收優(yōu)惠以達到節(jié)稅目的。

　　(一)履行納稅義務

　　1、納稅人對自已總體稅負要有清醒的認識。做好自查自糾，及時采取應對措施，化解先期稅負風險。

　　2、確需繳納的稅金必須足額補繳。有效解決商業(yè)目的與稅務目之間的分歧。不斷提高納稅意識，守法經(jīng)營，依法納稅，合理合法取得稅后利潤。

　　3、進行必要的帳務調(diào)整。納稅自查中查出的大量錯漏稅問題，多屬因帳務處理錯誤而形成的。在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤、稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補退稅手續(xù)，不將企業(yè)錯誤的帳務處理糾正調(diào)整過來，使錯誤延續(xù)下去，勢必導致新的錯誤和錯漏稅，造成重復補退稅問題，也使企業(yè)的會計核算不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況。因此，為了真實反映財務狀況和經(jīng)營成果，防止新的、重復的錯誤發(fā)生，必須做好補退稅后的調(diào)整帳務工作，使錯帳得以真正糾正。

　　(二)充分利用現(xiàn)行的財稅優(yōu)惠政策

　　1、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，為獲得節(jié)稅利益，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，考慮繼續(xù)重慶等西部地區(qū)設店經(jīng)營。

　　2、實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策合理利用深圳過渡期優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到新法規(guī)定的稅率;原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定享受至期滿為止，但因未獲利而未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

　　(三)尋求防范和降低財稅風險的途徑

　　經(jīng)營要交稅、交多少稅、怎樣交稅、違反稅法會產(chǎn)生怎樣的后果，這就是說，稅務風險經(jīng)常存在于投資人對稅務風險的了解、認識，反映到經(jīng)營上，大家都形成了約定俗成的偷、逃、違、漏，因此稅務風險在中國絕大多數(shù)企業(yè)中都有很強的生命力。如何才能降低企業(yè)的稅務負擔同時不引起稅務風險，這就要求我們企業(yè)必須從現(xiàn)在起，加強稅法的了解與學習，從涉稅的經(jīng)營、管理、決策的各個環(huán)節(jié)加強稅務管理，從事后管理走向事先控制，在實際工作中要具體問題具體分析，謹慎操作，把具體業(yè)務做實、做細，將涉稅風險化解到最低水平，認真、冷靜、沉著、細心的應對企業(yè)稅務問題，從而從根本上降低企業(yè)稅務風險，促進企業(yè)穩(wěn)定、健康、長遠的發(fā)展。

　　(四)實施財稅風險評估

　　企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關信息，結(jié)合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應結(jié)合自身稅務風險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務風險因素：董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態(tài)度;涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力;組織機構、經(jīng)營方式和業(yè)務流程;技術投入和信息技術的運用;財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況;相關內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行;經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例;法律法規(guī)和監(jiān)管要求;其他有關風險因素。

　　(五)化解“聯(lián)營扣點”開票的財稅風險

　　開票：根據(jù)商場銷售收入-聯(lián)營扣點=差額收入一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳;二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，開具紅字增值稅專用發(fā)票。對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，根據(jù)商場超市開具的服務業(yè)發(fā)票，列入銷售(營業(yè))費用。

　　(六)申請安排預約定價

　　企業(yè)可以在關聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務機關提出申請，就企業(yè)與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則、計算方法及其相關的稅收問題進行協(xié)商，達成原則性協(xié)議，從而給企業(yè)和投資者一個確定性的預期。靈活運用這一規(guī)定，有利于企業(yè)就關聯(lián)交易等降低涉稅風險。

　　(七)改善同主管稅務機關的聯(lián)系與溝通

　　熟練掌握法律，促使稅務機關合理、依法行政，保護企業(yè)稅收權益。在稅法允許的范圍內(nèi)，注意規(guī)避納稅風險，以免除不必要的稅務處罰。在稅收征納過程中，公關與法治兩條腿走路，與稅務機關建立互信的公共關系，選擇適當?shù)姆绞浇鉀Q稅務爭議，維護納稅人合法權利。

　　(八)開展稅收籌劃

　　在充分理解稅收政策的同時，進行必要、合理的稅收籌劃，盡可能把政策對企業(yè)的不利影響降低到最低點。在專業(yè)人士的指導下，進行節(jié)稅操作，用最小的代價獲取a1的、合理的籌劃方案，并取得可觀的經(jīng)濟效益。

　　(九)改變自產(chǎn)商品供貨物流的流程

　　現(xiàn)在流程為：

　　甲地工廠——(通過)乙地總部——(轉(zhuǎn)達)國內(nèi)各專營、聯(lián)營、代銷機構

　　流程轉(zhuǎn)變?yōu)椋?/div>

　　1、甲地工廠——(通過)乙地總部——(轉(zhuǎn)達)乙地境內(nèi)各專營、聯(lián)營、代銷機構

　　2、甲地工廠——(通過乙地總部委托直達或直達)國內(nèi)各專營、聯(lián)營、代銷機構

　　目的與效果：

　　1、形式上規(guī)避了乙地總部同國內(nèi)各專營、聯(lián)營、代銷機構關聯(lián)交易;