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用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年[60個月]內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
第三部分 扣除項目的確認
一、稅前扣除的原則
二、具體扣除項目
三、不得扣除的項目
四、其他
一、稅前扣除的原則
真實相關(guān)合理
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
二、具體扣除項目
[一]工資薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時遵循的原則：
1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
[二]職工福利費
2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。
企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
企業(yè)職工福利費包括：
尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；
為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；
按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
1、通訊費、通訊補貼稅前扣除
關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費列支問題，各地政策不盡一致:
關(guān)于通訊費、通訊補貼稅前扣除問題：目前大多省市對職工通訊費支出均認定為職工福利費支出扣除，并扣除一定標準后計算個人所得稅。
天津[津地稅企所[2010]5號]規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊補貼，應納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。
遼寧地稅[2010]3號規(guī)定：企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼，在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標準內(nèi)稅前扣除。
河北冀地稅發(fā)[2009]48號規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補貼應計入職工福利費，按規(guī)定比例在稅前扣除。 對實報實銷未做規(guī)定。
2、供暖補貼和采暖費稅前扣除
關(guān)于供暖補貼和采暖費稅前扣除問題
天津[津地稅企所[2010]5號]規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應納入職工工資總額，準予扣除。
遼寧地稅[2010]3號明確規(guī)定：供暖費補貼在職工福利費列支，按職工福利費規(guī)定標準稅前扣除；職工報銷的采暖費在管理費列支，按當?shù)卣?guī)定標準稅前扣除。
其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費補貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報銷的采暖費”如何處理。職工報銷的采暖費與發(fā)放補貼是不同性質(zhì)的管理方式。
3、交通費、交通補貼稅前扣除
關(guān)于交通費、交通補貼稅前扣除問題
天津[津地稅企所[2010]5號]規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題
企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具[含班車]，發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同[協(xié)議]約定，憑租賃合同[協(xié)議]及合法憑證，準予扣除。
企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具[含班車]，發(fā)生的租賃費，憑租賃合同[協(xié)議]及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。
遼寧地稅[2009]3號文規(guī)定：企業(yè)報銷的交通費在管理費中列支，準予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標準稅前扣除。
河北省冀地稅函[2009]9號規(guī)定：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負擔的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。
企便函[2009]33號規(guī)定：2008年1月1日[含]以后，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》[國稅函[2009]3號]規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。企便函[2009]33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務機關(guān)認可。因為實際操作中何為“企業(yè)為員工報銷的燃油費”很難確認。
天津比較嚴厲，租職工個人車輛，油費不能扣除。目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。
4、工資總額認定的差異問題
關(guān)于財企字[2009]242號與國稅函[2009]3號文件關(guān)于工資總額認定的差異問題
財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字[2009]242號，稅務處理要依據(jù)國稅函[2009]3號。
天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財企[2009]242號的規(guī)定。[津地稅企所[2010]5號]規(guī)定：
企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼，應納入職工工資總額，準予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。
企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供
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