普洱實務稅務技巧：匯算清繳中收入確認的二十個關注點(二)

　　進商品處理，但是，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。也就是說，如果售后回購具有融資實質，那么就可能不確認收入。

　　十、商品折扣與折讓可以沖減收入

　　企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除即商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓即發(fā)生的銷售，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。另外，納稅人在發(fā)生現(xiàn)金折扣時，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。是確認為收入否是作為財務費用，雖然并不會對應納稅所得額產(chǎn)生影響，但卻影響業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除限額，因而從納稅籌劃計，納稅人應當按現(xiàn)金折扣前的金額確認收入。

　　十一、一次性取得跨年租金收入可遞延確認

　　企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，在一般情況下應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，但如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

　　十二、買一贈一商品不用調(diào)增收入

　　無論是在增值稅上還是在營業(yè)稅上，納稅人采取買一贈一方式銷售的，其贈品都必須按照其公允價值計算繳納增值稅或者營業(yè)稅?；诖?，一些納稅人在企業(yè)所得稅上也按照增值稅與營業(yè)稅的規(guī)定進行納稅調(diào)整，即調(diào)增就稅收入。其實不然。在企業(yè)所得稅上，納稅人以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。換言之，在企業(yè)所得稅上是不用將贈品按照公允價值調(diào)增收入的。

　　十三、政策性搬遷與處置收入可以享受優(yōu)惠

　　企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行所得稅處理：

　　1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或對其他固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

　　2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，計入企業(yè)當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

　　十四、股權轉讓所得應當按照全額確認應稅收入

　　企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。因此，對于企業(yè)來說，造成不要以居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利所得可以享受免稅待遇為理由，將轉讓股權中包含的股息、紅利從應稅收入總額中減除。

　　十五、注意幾種特殊收入的確認時間

　　企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。這些收入的確認時間都是非常明確的，因而對納稅人來說，就必須按照規(guī)定的時間確認收入，并按照規(guī)定預繳企業(yè)所得稅，而不是在年度匯算清繳時再確認收入，因為按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，如果納稅人未按照預繳或者少繳企業(yè)所得稅，其應繳未繳部分也是需要加收稅收滯納金的。

　　十六、財政性資金不都是應稅收入

　　企業(yè)取得的類財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收等，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。但對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。另外，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額。

　　十七、不征稅稅收入取得的利息收入不能剔除

　　企業(yè)取得財政撥款以及上文所介紹的不征稅的財政性資金，常常會將這些收入存入銀行取得利息等收入。對于這些利息收入，目前有相當一部分納稅人錯誤地認為，也不用計算繳納企業(yè)所得稅，因而在年終匯算清繳時常常將其從收入各剔除，其實這種做法也是錯誤的。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)所有資金的利息收入都必須并入應稅收放總額，除非稅法規(guī)定不予征稅或者免稅。而且更為重要的是，稅法只規(guī)定對符合條件的財政撥款以及符合不征稅條件的財政性資金本身不征稅，并未規(guī)定對這些不征稅收入所產(chǎn)生的利息收入不征稅。當然，對于非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入按照規(guī)定是作為免稅收入，可以在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)減。

　　十八、財產(chǎn)轉讓等應當一次性確認收入

　　納稅人取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。而納稅人在2010年10月27日前未按照上述規(guī)定確認收入，特別是將相關收入分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，那么，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為2010年的應納稅所得額計算納稅。

　　十九、處置資產(chǎn)并不都需要按公允價值確認收入

　　企業(yè)在進行資產(chǎn)處置時，如果資產(chǎn)的權利主體發(fā)生了改變，比如說將生產(chǎn)的存貨發(fā)放給職工，就必須作視同銷售處理。但是企業(yè)在確認收入時，大多按照資產(chǎn)的公允價值也就是資產(chǎn)的市場價值確認收入。其實，這種做法不僅可能會多繳納企業(yè)所得稅，而且也不符合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策。按照

 　　　　

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