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不能單獨開具發(fā)票。《國家稅務總局關于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據該項規(guī)定，該企業(yè)將折扣額單獨開具了發(fā)票，所以不得從銷售額中減除折扣額。 在備注欄注明的折扣額不能視為已在同一張發(fā)票上注明了折扣額。《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。所以，該企業(yè)在專用發(fā)票“備注”欄注明的折扣額也不能從當期應稅銷售額中減除。
企業(yè)購買汽車，何種情況不能抵扣進項稅
近日，河南省鄧州市某企業(yè)購入了兩輛機動車，一輛是接送員工上下班用的中型商用客車，一輛是從事貨物運輸用的卡車。企業(yè)財務人員問稅務人員，這兩輛車取得的都是機動車銷售統一發(fā)票，不是增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣進項稅？ 稅務人員告訴他，從2009年1月1日起，購進的固定資產可以抵扣進項稅金。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。企業(yè)購入的機動車符合固定資產的定義，也屬于可以抵扣的范圍。但是《增值稅暫行條例實施細則》第二十五條又規(guī)定了特例，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所以，納稅人購入的機動車要對照規(guī)定，看是否為消費稅的征稅范圍，才能決定可否抵扣。
《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率表》列舉了征收消費稅的小汽車范圍，為乘用車和中輕型商用客車兩種，不包括其他類型機動車。所以，這家企業(yè)購入的接送員工上下班用的中型商用客車不能抵扣進項稅金，而從事貨物運輸用的卡車則可以抵扣進項稅金。另外需要注意的是，《增值稅暫行條例實施細則》強調是自用的應征消費稅的汽車不能抵扣，如果購入不是自用，而是為了銷售，也可以抵扣進項稅?！ ￡P于從事貨物運輸用卡車的進項稅抵扣憑證問題，稅務人員告訴他，企業(yè)可憑機動車銷售統一發(fā)票抵扣進項稅?！秶叶悇湛偩株P于推行機動車銷售統一發(fā)票稅控系統有關工作的緊急通知》（國稅發(fā)〔2008〕117號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業(yè)務必須使用稅控系統開具機動車銷售統一發(fā)票。增值稅一般納稅人購買機動車取得的稅控系統開具的機動車銷售統一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應自該發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，認證通過的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進項稅額的扣稅憑證。
購買軟件憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅
購入財務軟件可以憑取得的專用發(fā)票抵扣進項稅金。計算機軟件權屬為著作權權屬?！吨鳈喾ā芬?guī)定了受該法所約束的作品，包括以計算機軟件形式創(chuàng)作的文學、藝術和自然科學、社會科學、工程技術等作品?！吨鳈喾ā愤€規(guī)定，著作權包括有作品的出租權，即有償許可他人臨時使用電影作品和以類似攝制電影的方法創(chuàng)作的作品、計算機軟件的權利，計算機軟件不是出租的主要標的的除外。從中可以分析出，企業(yè)購入并使用的財務軟件是受《著作權法》約束的計算機軟件類作品，但該種購入并使用行為并不是承租行為，因為出租是臨時性的，而一套財務軟件顯然不可能臨時性使用，需要從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)長期使用。享有合法復制品權利的軟件產品是增值稅課稅對象?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。但軟件產品可以視為一個特例，即軟件產品雖然沒有實體，不是有形動產，但卻是增值稅課稅對象?！蛾P于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策
納稅人發(fā)票、收款、貨物流向不一致，取得的增值稅專用發(fā)票能抵扣嗎？
某公司向A公司購買貨物，取得A公司開具的增值稅專用發(fā)票，但A公司卻委托B公司收款，即這家公司將貨款支付給B公司，該公司將取得的增值稅專用發(fā)票抵扣了，結果違背了稅法有關規(guī)定。風險點評：納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。上述公司將貨款支付給B公司，與開具增值稅專用發(fā)票的銷售單位A公司不一致，因此不能抵扣進項稅額。稅官建議：真實的業(yè)務應做到發(fā)票、收款、貨物流向一致，建議納稅人按正確的業(yè)務流來操作，并保證每道業(yè)務流程的票據真實有效，往來業(yè)務符合邏輯規(guī)定。政策鏈接：《關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。
一般納稅人注銷時存貨作視同銷售處理嗎
中國稅務報： 我公司是一般納稅人，因經營困難擬注銷停業(yè)，目前還有一批未作進項轉出的存貨。請問，辦理注銷登記時這批存貨要作視同銷售處理嗎？
答：《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定，一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據上述規(guī)定，企業(yè)注銷時，存貨不需要視同銷售計繳增值稅，可待該存貨銷售時再繳納增值稅。企業(yè)注銷存貨向股東分配時應繳增值稅，視同銷售
小轎車維修費和燃油費的進項稅額可抵扣
根據我國增值稅有關政策規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售貨物及提供應稅勞務，產生的銷項稅額減去購進貨物或應稅勞務的進項稅額之差，為應納稅額。稅法對不能抵扣的進項稅額，采取的是列舉法。即稅法明確列舉不能抵扣的進項稅額不能進行抵扣，而沒有明確列舉不能抵扣的，則允許抵扣。因此，一般納稅人企業(yè)取得小轎車維修費和汽油費的進項稅額，如果沒列在規(guī)定不能抵扣范圍之列的，則可以進行抵扣?！「鶕对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。4.國
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