高頓網(wǎng)校友情提示，*7?？趯?shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容資產(chǎn)損失稅前扣除-新辦法“新”在哪里(一)總結(jié)如下：
　　日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱新《辦法》），廢止了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號，以下簡稱老《辦法》）等文件，對資產(chǎn)損失稅前扣除制度進(jìn)行了重大改革。新辦法從 2011年1月1日起施行，對與資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和涉稅中介機(jī)構(gòu)將會產(chǎn)生重大影響。
　　新老《辦法》存在諸多區(qū)別
　　全國三家5A級稅務(wù)師事務(wù)所之一的中匯稅務(wù)師事務(wù)所副總裁孫洋介紹，從新老《辦法》的具體規(guī)定看，主要有以下區(qū)別：
　　——擴(kuò)大了可扣除的資產(chǎn)損失范圍。新《辦法》將可扣除的資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、關(guān)聯(lián)企業(yè)按照獨(dú)立交易原則提供借款形成的債權(quán)損失等。
　　對此，湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詳細(xì)解釋。與老《辦法》相比，新《辦法》明顯擴(kuò)大了資產(chǎn)損失稅前扣除的范圍：一是準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)、無形資產(chǎn)；二是取消了“國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失”不能稅前扣除的規(guī)定，增加了關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權(quán)損失準(zhǔn)予扣除的規(guī)定；三是新增了企業(yè)被金融機(jī)構(gòu)收繳的假幣損失準(zhǔn)予稅前扣除的規(guī)定；四是規(guī)定本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。
　　同時，新《辦法》放寬了資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件：一是放寬了企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失提供相關(guān)證據(jù)的條件；二是放寬了對自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的資產(chǎn)損失提供相關(guān)證據(jù)的條件；三是放寬了企業(yè)債權(quán)投資損失提供相關(guān)證據(jù)材料的條件。
　　擴(kuò)大資產(chǎn)損失稅前扣除范圍，放寬損失確認(rèn)條件，使企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除更加符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，更有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
　　——提出實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念。新《辦法》規(guī)定，實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
　　——對以前年度未扣除的損失如何處理作出規(guī)定。新《辦法》規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，對因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失，追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。值得注意的是，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才能追補(bǔ)以前年度進(jìn)行稅前扣除，法定資產(chǎn)損失只允許在申報年度扣除。
　　——增加了在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。新《辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)要雙重報送，既要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報，又要向總機(jī)構(gòu)報送。總機(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失原則上以清單申報形式向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報。
　　除以上區(qū)別外，尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司高級稅務(wù)經(jīng)理李波認(rèn)為，新老《辦法》還存在以下區(qū)別：
　　——稅務(wù)機(jī)關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，由過去的自行計算扣除及審批扣除改為清單申報扣除和專項(xiàng)申報扣除。對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的符合規(guī)定的正常的資產(chǎn)損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方式由老《辦法》規(guī)定的納稅人自行計算扣除，轉(zhuǎn)變?yōu)樾隆掇k法》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)清單申報扣除；對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生符合規(guī)定的非正常損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方式由老《辦法》規(guī)定的審批扣除轉(zhuǎn)變?yōu)樾隆掇k法》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報扣除。即新《辦法》實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式由審批管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)向申報管理。
　　——稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理程序和職責(zé)發(fā)生重大變化。新《辦法》刪除了老《辦法》中關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失審批管理權(quán)限、時限和責(zé)任方面的規(guī)定，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)定位于稅前扣除資料信息管理、評估、核查及稅務(wù)處理，對稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中責(zé)任的規(guī)定相對淡化。
　　新《辦法》體現(xiàn)了對納稅人的尊重和信任
　　湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，縱觀新《辦法》的規(guī)定，有三大亮點(diǎn)。
　　*9，體現(xiàn)了對納稅人的尊重和信任。新《辦法》第七條規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。”此項(xiàng)規(guī)定無疑是新《辦法》*2突破性的變化。
　　多年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除采取審批的辦法。即使是新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之后，老《辦法》仍然規(guī)定，除了企業(yè)日常損失可自行計算扣除以外，其他的資產(chǎn)損失須在本年度終了之日起45日內(nèi)報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。實(shí)行審批制，主要是稅務(wù)部門認(rèn)為該領(lǐng)域是重大的稅收風(fēng)險領(lǐng)域，需要強(qiáng)化源頭控制，堵塞稅收漏洞。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)過去重管理、輕服務(wù)治稅理念的體現(xiàn)。顯然，資產(chǎn)損失稅前扣除由審批制為主全面改為申報制，大大縮短了納稅人的辦稅時間，同時納稅人、中介機(jī)構(gòu)處理資產(chǎn)損失扣除事項(xiàng)的時間也更充裕了，降低了納稅人的稅收遵從成本，體現(xiàn)了稅務(wù)部門對納稅人的尊重和信任，更有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。
　　第二，政策更加明確，更便于操作。新《辦法》對無形資產(chǎn)損失、企業(yè)未實(shí)際處置資產(chǎn)的損失、向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款而形成的損失能否在稅前扣除、如何扣除作出了明確規(guī)定；對資產(chǎn)損失是否必須在會計上作損失處理后方能扣除、企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的追補(bǔ)確認(rèn)期限、逾期不能收回單筆數(shù)額較小應(yīng)收款項(xiàng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)等稅、企、中介機(jī)構(gòu)存在爭議的幾個問題作出了規(guī)定，消除了各方對政策理解的分歧。
　　此外，與老《辦法》相比，新《辦法》還分別列明了債務(wù)人破產(chǎn)清算、訴訟案件、債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)、債務(wù)人死亡或失蹤、債務(wù)重組、自然災(zāi)害或戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的壞賬損失應(yīng)出具的證據(jù)材料，可操作性更強(qiáng)。
　　第三，稅務(wù)處理與會計處理更加趨同，減少了稅務(wù)與會計處理的差異。新《辦法》中“會計”一詞出現(xiàn)的頻率高達(dá)13次，而老《辦法》中“會計”一詞僅出現(xiàn)3次?？傮w而言，新《辦法》強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)損失稅務(wù)處理與會計處理的同步性，減少了稅務(wù)與會計處理的差異，突出了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，以便企業(yè)更真實(shí)地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
　　新《辦法》有利于形成稅務(wù)風(fēng)險合理共擔(dān)機(jī)制
　　湖南省國稅局所得稅處有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，新《辦法》對稅、企、中介機(jī)構(gòu)辦理資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)均有利，具體體現(xiàn)在以下三個方面。
　　首先，有利于企業(yè)及時進(jìn)行會計核算。原來實(shí)行審批時，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)受理資產(chǎn)損失審批在匯算清繳期間較為集中，少數(shù)審批需要20個工作日以上才能完成，而企業(yè)要等稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后確認(rèn)的準(zhǔn)予資產(chǎn)損失稅前扣除的金額進(jìn)行會計結(jié)算和匯算清繳，個別企業(yè)還需要為此辦理延期申報手續(xù)。資產(chǎn)損失稅前扣除實(shí)行清單申報和專項(xiàng)申報，將給企業(yè)特別是上市公司、處于輔導(dǎo)期的擬上市公司、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)及時開展匯算清繳帶來極大的便利。實(shí)行申報扣除制，企業(yè)當(dāng)年的損失可以當(dāng)年扣除，有利于提
 　　　　
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