高頓網(wǎng)校友情提示，*7廣元實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題及主要政策變化(一)總結(jié)如下：
　　一、報送申報資料應(yīng)注意的問題
　?。ㄒ唬┥陥筚Y料的種類
　　1.企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表；
　　2.財務(wù)報表；
　　3.備案事項相關(guān)資料；
　　4.總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；
　　5.資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報表；
　　6.委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；
　　7.非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011年度內(nèi)首次支付利息并進行稅前扣除的，應(yīng)在年度納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”；
　　8.涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；
　　9.主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。
　?。ǘ┬枰峤坏南嚓P(guān)證據(jù)資料
　　涉及稅收優(yōu)惠中企業(yè)資格認定事項的，應(yīng)提交相關(guān)資格認定的資料，包括：高新技術(shù)企業(yè)認定、非營利性組織免稅資格認定、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定、動漫企業(yè)等認定事項。
　　涉及稅前扣除及涉稅處理的事項，需提交包括中介機構(gòu)鑒證報告在內(nèi)的證據(jù)資料，包括：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報、特殊性重組業(yè)務(wù)備案等事項。
　?。ㄈ﹨R算清繳申報前應(yīng)完成的涉稅事項
　　1.特殊性重組業(yè)務(wù)備案；
　　2.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報；
　　3.享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009] 255號）明確納入優(yōu)惠管理范圍的有：“免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。”
　　實行備案管理的范圍是：“除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。”多數(shù)企業(yè)存在的從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得減免稅、研究開發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊等稅收優(yōu)惠項目都屬備案管理的范圍。
　　備案管理的要求：“列入事先備案的稅收優(yōu)惠納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。”因此，納稅人應(yīng)在匯算清繳前對符合優(yōu)惠條件的涉稅事項按要求辦理審批或備案手續(xù)。享受稅收優(yōu)惠審批事項的有：支持和促進就業(yè)減免稅。
　　享受稅收優(yōu)惠事后報送相關(guān)資料的事項有：小型微利企業(yè)、國債利息收入、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織收入、地方政府債券利息收入、鐵路建設(shè)債券利息收入、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入等。
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表等申報資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表》及開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況報告。
　　二、以往企業(yè)所得稅申報中較為突出的一般性問題
　　1.關(guān)于不征稅收入與免稅收入的區(qū)別
　　實際工作中，一些企業(yè)有軟件產(chǎn)品即征即退的收入，有符合條件的非營利組織的收入等，由于劃分不清哪些屬于不征稅收入，哪些屬于免稅收入，申報表填列混淆?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）明確：“根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條、二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。”財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）則規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”可見，“不征稅收入”與“免稅收入”企業(yè)所得稅的計算要求不同，不能混淆。會計導(dǎo)航：http://www.kj968.cn
　　目前稅法明確的不征稅收入主要有：財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金。財稅[2008] 151號文進一步明確：“財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。”
　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定：企業(yè)從縣以上政府部門取得的財政性資金，同時符合以下條件的，可作為不征稅收入：①有撥付文件，規(guī)定專門用途；②有專門的管理辦法；③企業(yè)對收支單獨核算。
　　作不征稅收入后60個月內(nèi)未發(fā)生支出未繳回財政的，應(yīng)計入取得該資金第六年的收入總額，相應(yīng)支出允許稅前扣除。
　　附表三納稅調(diào)整表，第14行為不征稅收入，第15行為免稅收入，第38行為不征稅收入用于支出形成的費用。一般情況下，第14行填列有不征稅收入，對應(yīng)的第38行應(yīng)填列不征稅收入用于支出形成的費用，若尚未形成支出，數(shù)據(jù)為零，但連續(xù)60個月（五年）為零，則應(yīng)在第六年將全部不征稅收入計入應(yīng)稅收入總額計稅。
　　2.工資與三項費用的稅前扣除
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），明確了合理性工資薪金的確認原則；明確了工資薪金總額的范圍不含三項費用、五險一金；強調(diào)按實際發(fā)放數(shù)稅前扣除。實際操作中對資產(chǎn)負債表應(yīng)付職工薪酬有年末未發(fā)放工資余額的應(yīng)作調(diào)增計稅所得額處理。
　　《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)范了職工福利費與工資薪金總額的范圍，特別強調(diào)住房補貼、交通補貼或車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。
　　國稅函[2009]3號文列明了職工福利費實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前扣除的范圍。要求對職工住房、交通等所發(fā)放的各項補貼一律按職工福利費的要求在企業(yè)所得稅前扣除，稅法和會計核算的要求存在一定的差異。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，會計處理與稅法不一致的，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
　　另外，有的企業(yè)在成本費用中有支付給退休人員的工資或補貼。按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)發(fā)放給退休人員的工資和補貼，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，因此不準予從稅前扣除。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費可全額扣除，其余教育經(jīng)費按比例扣，不能準確劃分的全部按比例扣。職工教育經(jīng)費一般包括：培訓(xùn)費用、購買教育設(shè)備、獎勵、教育管理費等。可以全額扣除的只是職工培訓(xùn)費用一項。
　　財政部、國家稅
 　　　　
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