高頓網校友情提示，*7萍鄉(xiāng)實務稅務技巧相關內容工資薪金的稅前扣除問題(二)總結如下：
　　外的雇員收入，體現(xiàn)了實質重于形式的精神。該文件第四條規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。根據(jù)這一條，我們可以推斷，雇主為雇員負擔的稅款在企業(yè)所得稅層面也應視為工資薪金的一部分加以看待，除非企業(yè)在會計處理層面“死不承認”，這種“死不承認”發(fā)生的原因是部分國有企業(yè)的監(jiān)管部門對國有企業(yè)的工資進行總量控制，這種“死不承認”的表現(xiàn)形式，就是企業(yè)直接將企業(yè)負擔的個稅稅款通過“管理費用”或者“營業(yè)外支出”科目直接處理，不通過“應付職工薪酬”、“應付工資”科目過渡。我們推測，28號公告的制定者認為，我允許你將負擔的個稅款作為工資薪金扣除，但是你自己“死不承認”，我就“順水推舟”，您就不要在企業(yè)所得稅稅前扣除了。嚴格地說，企業(yè)所得稅稅前扣除本不應受制于會計處理（用什么科目），但是你不得不承認，如果完全脫離會計處理去進行企業(yè)所得稅納稅調整也是很困難的事情，因此28號公告將稅前扣除與會計處理掛鉤是既注重實質，又關注形式，在有成文法規(guī)約束的情況下，還是十分可取的。
　　這個時候，國有性質的企業(yè)就會著急了，財政部門或者其他有權監(jiān)管部門實行的工資總量控制讓我不敢走應付職工薪酬（職工工資），直接走管理費用或者營業(yè)外支出又不讓我稅前扣除，那么我可不可以走應付職工薪酬（職工福利費）呢？我們認為，將負擔的稅款列入應付職工薪酬（職工福利費），在財務上不符合應付職工薪酬（職工福利費）的開支范圍（財企【2009】242號），在稅務上不符合職工福利費的列支范圍（國稅函【2009】3號），依然存在稅務風險。
　　6、離退休返聘人員。在個人所得稅層面，支付離退休返聘人員工資需要區(qū)分具體條件視作工資薪金所得或者勞務報酬所得。但是在企業(yè)所得稅層面卻一直沒有得到明確。比如遼寧省地方稅務局2012年發(fā)布的有關企業(yè)所得稅匯算清繳的問題公告就指出，企業(yè)返聘退休人員，應與其簽訂勞務協(xié)議，企業(yè)支付的合理的勞務報酬，憑稅務機關開具的發(fā)票稅前扣除。但是江蘇省地方稅務局關于2011年匯算清繳的問題解答則認可其作為工資薪金處理。可以說是針鋒相對。相對而言，將離退休人員返聘工資作為企業(yè)所得稅稅前扣除上的勞務費支出更有市場。

離退休人員再任職繳納個人所得稅有區(qū)別

【案例】某企業(yè)因業(yè)務需要返聘2名退休人員為企業(yè)服務，返聘人員與企業(yè)簽訂兩年的勞動協(xié)議，并按月享受固定工資4500元，但不享受獎金、社保、福利、培訓等其他待遇。該企業(yè)按月支付報酬并按“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅。稅務部門在稅務檢查中認定該2名返聘人員不符合離退休人員再任職按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅的條件，所得報酬應按照“勞務報酬所得”繳納個人所得稅，遂責令企業(yè)補扣補繳個人所得稅并作出相應處罰。

【中翰稅務提示】根據(jù)《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函【2006】526號）規(guī)定，“退休人員再任職”按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，應同時符合下列條件：（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；（四）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第27號）中明確，《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。凡不同時符合上述條件的，應按照“勞務報酬所得”計算個人所得稅。據(jù)此，該企業(yè)2名返聘人員雖然符合上述*9、二項條件，但總體上并不符合退休人員再任職的條件，其取得的收入不能按照“工資、薪金所得”計算繳納個稅，而只能按“勞務報酬”計算繳納個稅。

【中國財稅浪子王駿插語】這個案例還要引申到企業(yè)所得稅領域，企業(yè)支付給離退休人員的再任職酬金到底是以工資形式稅前扣除，還是以勞務費形式稅前扣除。

 　　　　
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