高頓網(wǎng)校友情提示，*7荊門實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)籌建期間的涉稅問題及處理總結(jié)如下：
　　某企業(yè)于2011年11月批準(zhǔn)籌建，12月25日取得工商營業(yè)執(zhí)照，2012年1月1日正式從事生產(chǎn)經(jīng)營。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員來電咨詢，其企業(yè)籌建期間的支出應(yīng)作為開辦費(fèi)處理，但在企業(yè)在取得工商營業(yè)執(zhí)照之前的支出是否應(yīng)作為開辦費(fèi)處理，取得的相應(yīng)發(fā)票應(yīng)如何開具，取得營業(yè)執(zhí)照正式經(jīng)營后，尚無收入產(chǎn)生，上述開辦費(fèi)如何處理，相關(guān)虧損年度如何確認(rèn)，是否還需參加當(dāng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳？本文現(xiàn)對上述問題分析如下。
　　*9，一般而言，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。公司注冊成立之日為工商營業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個時期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開辦費(fèi)稅前扣除。而此間的開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但此間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，則應(yīng)根據(jù)情況予以分析審核確認(rèn)。
　　第二，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營前發(fā)生的籌建費(fèi)應(yīng)包括取得工商營業(yè)執(zhí)照前的支出，但取得的發(fā)票上名稱應(yīng)該是《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》上注明的公司名稱(企業(yè)籌辦處、投資方或經(jīng)辦人名稱等)。如果發(fā)票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據(jù)，證明兩個公司為同一公司，通常不能稅前扣除。
　　第三，關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。開辦費(fèi)在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項(xiàng)目，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營之后日的當(dāng)年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。
　　第四，籌建期間不能計(jì)算為虧損年度?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌建活動期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌建活動期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這里“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。
　　第五，企業(yè)籌建期間無須進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營，當(dāng)然也就不用匯算清繳。就本例而言，該企業(yè)無須參加2011年度的匯算清繳，但如果企業(yè)的籌建期延續(xù)至2012年2月份，并從3月份開始從事生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)籌建期與開始從事生產(chǎn)經(jīng)營日期處于同一年度，則應(yīng)將2012年度作為一個匯算清繳期。
　　第六，籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)的處理。從稅收角度而言，企業(yè)開辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。具體而言：
　　(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得銷售(營業(yè))收入年度，也就是說此項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售(營業(yè))收入，而不能在沒有銷售(營業(yè))收入有情況下，僅按業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除。所以，在此種情形下，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。
　　(二)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，符合條件的包括籌建期間在內(nèi)的未予稅前扣除廣告費(fèi)，可以按照實(shí)施條件四十四條的規(guī)定在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。