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方式給予獎勵如何征收個人所得稅？
財稅〔2004〕11號文件規(guī)定：對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照工資薪金所得項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。
上述規(guī)定明確了“免費旅游”屬于支付個人所得，因此，對企業(yè)和單位給非營銷人員以免費旅游方式給予獎勵，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定扣繳個人所得稅。
個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
三十七、個人成立公司，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，取得的所得是否免征個人所得稅？
財稅〔1994〕20號文件規(guī)定：個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，下同）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅。
財稅〔2004〕30號文件規(guī)定：農(nóng)村稅費改革試點期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個人或個體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。
需要注意的是，上述“不征稅”規(guī)定僅限于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。投資者從公司取得的所得屬于工資薪金所得或者利息股息股息紅利所得，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。
三十八、個人獨資、合伙企業(yè)廣告費能否比照企業(yè)所得稅規(guī)定在稅前扣除？
財稅〔2000〕91號文件規(guī)定：個人獨資、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入2%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，所有個人獨資、合伙企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額，都是銷售(營業(yè))收入2%，特殊行業(yè)不能比照企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，提高標(biāo)準(zhǔn)。
三十九、對個體工商戶取得的拆遷補償如何征收個人所得稅？
財稅〔2005〕45號文件規(guī)定：被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。個體工商戶取得的拆遷補償可適用上述規(guī)定。個人獨資、合伙企業(yè)取得政府拆遷補償款，應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)收入，按規(guī)定計算投資者的應(yīng)繳個人所得稅。
四十、對民辦非企業(yè)(獨資、個體)能否比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅？
應(yīng)當(dāng)比照。
四十一、個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)，實際經(jīng)營期不滿一年，在計算個人所得稅時，是否應(yīng)當(dāng)換算全年所得，確定適用稅率？
國家稅務(wù)總局所得稅管理司2000年出版的《個人所得稅操作實務(wù)》一書中指出，個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)，實際經(jīng)營期不滿一年，在計算個人所得稅時，應(yīng)當(dāng)換算全年所得，確定適用稅率。
四十二、個體工商戶從兩處以上取得生產(chǎn)經(jīng)營所得，是否合并計稅？
《個人所得稅法》規(guī)定：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)上述規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，個人從兩處以上取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)合并申報納稅。
四十三、個人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照專門從事房屋出租，按什么稅目征收個人所得稅？
《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，應(yīng)按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。租賃業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，對個人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照專門從事房屋出租，應(yīng)當(dāng)按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。
對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得
四十四、如何確定個人的承包承租經(jīng)營所得？能否按企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費后確定？還是按利潤減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費后確定？
個人所得稅應(yīng)當(dāng)對個人實際取得的所得征稅，因此兩種方法都不準(zhǔn)確。在計算個人的承包承租經(jīng)營所得時，應(yīng)當(dāng)分析承包協(xié)議，在利潤減去應(yīng)繳企業(yè)所得稅和上繳承包費的基礎(chǔ)上，再考慮固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷等非現(xiàn)金支出是否應(yīng)由承包人承擔(dān)等因素，計算個人的實際承包承租經(jīng)營所得。
四十五、個人從兩處以上取得對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，是否合并計稅？
《個人所得稅法》規(guī)定：對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)上述規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，個人從兩處以上取得對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)合并申報納稅。
勞務(wù)報酬所得
四十六、對兼職收入的如何征稅？
國稅函〔2005〕382號文件規(guī)定：個人兼職取得的收入應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。國稅發(fā)〔2006〕162號文件規(guī)定：從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理自行納稅申報。
根據(jù)國稅函〔2005〕382號文件的規(guī)定，如果對個人兼職取得的收入一律按照勞務(wù)報酬所得征稅，似乎就不存在兩處以上取得工資薪金的情形了。筆者認(rèn)為，個人兼職收入，仍然應(yīng)當(dāng)比照國稅函〔2005〕382號文件規(guī)定的四條標(biāo)準(zhǔn)判斷是否存在雇傭關(guān)系，確定適用稅目。也就是說，兩處以上取得工資薪金所得的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)是普遍存在的。國稅函〔2005〕382號文件對個人兼職收入的規(guī)定是不準(zhǔn)確的。
四十七、如何把握勞務(wù)報酬的次數(shù)？
國稅函〔1996〕602號文件規(guī)定：個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。
國稅發(fā)〔1994〕89號文件規(guī)定：條例第二十一條*9款*9項中所述的“同一項目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。
對于條例規(guī)定的“同一項目連續(xù)性收入”，實踐中有兩種不同的理解：一種意見認(rèn)為，同一項目連續(xù)性收入，是指一個月內(nèi)從同一對象連續(xù)取得的同一項目收入，如果一個月內(nèi)的同一項目收入從不同對象取得，則應(yīng)當(dāng)分次征收個人所得稅。另一種意見認(rèn)為，同一項目連續(xù)性收入，是指一個月內(nèi)連續(xù)取得的同一項目收入，如果一個月內(nèi)的同一項目收入從多個對象取得，則應(yīng)當(dāng)合并為一次征收個人所得稅。
筆者認(rèn)為第二種意見是正確的。國稅函〔1996〕602號文件對勞務(wù)報酬所得作了“以縣（含縣級市、區(qū)）為一地”的限制，如果*9意見是正確的，那么此限制就失去了意義。
需要說明的是，國稅發(fā)〔2006〕162號沒有明確，一個月內(nèi)從兩個以上對象取得的同一項目收入必須自行申報納稅，筆者認(rèn)為此為文件的失誤。
四十八、個人包銷商品房取得的差價收入如何征稅？
國稅函〔2007〕243號文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，個人因包銷商品房取得的差價收入及因此而產(chǎn)生的包銷補償款，屬于其個人履行商品介紹服務(wù)或與商品介紹服務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所得，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得項目計算繳納個人所得稅。
四十九、在計算勞務(wù)報酬所得個人所得稅時，是否應(yīng)當(dāng)扣除營業(yè)稅金及附加？
國稅函〔2006〕454號文件（針對保險營銷員）規(guī)定：對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附
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